[摘要] 本文通过对事项法、XBRL基础理论进行阐述，并在已有研究的基础上，提出基于事项法和XBRL的网络财务报告模式。确立这一报告模式的构建原则和传导机制，从理论、实践两个方面分析可行性，同时关注运用该模式容易出现的风险并在此基础上提出规避的建议，以期使得基于事项法和XBRL的财务报告模式能够具有应用价值。
[关键词] 事项法；XBRL；网络财务报告
[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）21- 0002- 04
美国著名会计史学家Chatfield Michael在其《会计思想史》一书中提到，会计的发展是反映性的——主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。随着网络商务愈加广泛的应用，信息技术、数据库技术和网络技术的爆发式发展，基于事项法和XBRL的网络财务报告将是财务报告模式的发展方向。
1 事项法、XBRL相关理论阐述
1.1 事项法
事项法是指提供在各种决策模型中可能有用的相关经济事项的信息的一种会计处理方法。1969年，事项法会计（Event Approach Accounting） 由George H. Sorter首次提出，他将财务会计报告模式分为“价值法”和“事项法”，建立关于基于事项法的相关框架，认为事项法是建立在报告提供者不明确使用者信息的假设之上，不同的使用者可以通过它根据自身的决策模型形成自己独特的报告内容，而传统的价值法是采用报告使用者已知的假设，即向报告使用者提供基本一样的财务数据。Sorter在文中只是指出事项可以是收益、销售额、销售成本、税金，还可以是确认关于租赁、合同或订单信息等，分为业务事项、信息事项以及管理决策事项3个方面，但是并没有对事项及事项法明确定义。随后C.S.Colantoni（1971）在Sorter 的基础上完善了事项会计的相关理论，为Sorter的框架提供了概念性的支持。1982年William E.McCarthy建立REA会计模型，该模型是根据企业的资源（Resources）、事件（Events）和参与者（Agents）三者之间的关系建立的，从而使事项法具有可操作性。
1.2 XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）
XBRL由Charles Hoffman于1988年提出，是一种基于Internet生成、传输的商业报告语言，是以XML技术为基础的信息供应链。目前NASDAQ（美国纳斯达克证券交易所）、DBG（德国证券交易所，欧洲最活跃的证券交易所）、KSE（韩国证券交易所）、KOS、DAQ（韩国创业板）、TSE（东京交易所）等已开始应用XBRL技术；我国发布了《企业会计准则通用分类标准》，这一分类标准的发布标志着XBRL技术在我国开始全面推广。
XBRL根据财务信息披露规则将财务报告内容分解为几大数据元，根据信息技术规则赋予这些数据元唯一的标签，并基于这种语言，通过对网络财务报告信息的标准化处理，形成规范的财务报表。XBRL的利用使得商业信息尤其是财务数据的识别、处理、分析、比较和交流更加方便。XBRL架构包括技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomy）、实例文档（Instance Documents）3个板块。技术规范是由国际联合会统一规定，而分类标准和实例文档各个国家不一样。目前分类标准有两种：一种是FASB分类标准，另一种是IFRS分类标准。
我国的会计准则与国际财务报告趋同，而目前尚处于开始试用XBRL技术的阶段，像很多国家一样面临选择FASB 分类标准还是IFRS分类标准的问题。既然XBRL是国际性的商业报告语言，那么各个国家采取比较一致的分类标准有利于XBRL技术的推广使用。两种分类标准的无法统一将限制XBRL的发展，在很大程度上造成人、财、物的浪费，也使得XBRL技术难以真正实现规模经济最大化。虽然现在各个国家的会计准则不尽相同，但趋同是未来的趋势，各个国家都必然要经历趋同的过程。
事项法将会是未来主流的财务报告模式，各国统一的XBRL的网络财务报告也将是未来主流，这两者的结合是必然的。同时在发展全球统一的分类标准的过程中，事项法的优势在于有助于实现同一时期财务报告在各国企业间的比较。
2 基于事项法和XBRL的网络财务报告
2.1 基于事件法的XBRL网络财务报告模式的相关分析
2.1.1 基于价值法的财务报告存在的问题
（1）计量属性方面。2008年的金融危机爆发，虽然深层次的原因是衍生金融工具的滥用，导火线是次级贷款的违约，但是公允价值在其中扮演着“助推器”的作用，在衍生金融工具高速发展的时候，它使得市场价值被大大高估，加剧了“泡沫”的产生；而当“泡沫”破灭的时候，它又使得价值被大大低估，公允价值计量属性的这一弊病在此次金融危机中展露无遗。历史成本计量属性虽然更加可靠，但存在固有的脱离市场价值的弱点。
（2）可比性方面。各国采用的会计准则不一样，导致类似的经济事项采用不同的会计处理方法，得出的财务数据相差甚远，这导致不同企业间财务信息的可比性差。
（3）信息含量方面。价值法仅以货币形式记录企业的经济活动，对于无法用货币准确计量的信息反映不出来，比如劳动力资源，它仅以消耗掉的人工成本反映在报表中，而潜在的人力资源、单位边际贡献等重要的信息并不能反映在报表中。
2.1.2 事项法比较好地解决了价值法存在的问题
（1）事项法注重经济事项，直接记录事项的各项特征，使用者可以从不同的计量属性角度自行进行信息处理，同一事项可由不同的使用者或者同一使用者的不同需求得出不同特征的输出结果。事项法不像价值法一样要求报表者只使用一种计量属性，它只记录经济事项，使用者可以自行选择计量属性，美国会计学会组织编撰的《基本会计理论》建议采用多种计量属性编报多栏式财务报表，这解决了长久以来存在的计量属性选择之争。 （2）在解决企业之间尤其是不同国家企业之间财务信息的可比性差这一问题方面，事项法只是将事项列示出来，供使用者根据自己的需要，运用自己的决策模型进行加工处理，这样方便地域、行业、规模等特征不同的企业进行比较。虽然目前大多数企业难以做到，但是随着数据库技术等技术的进步以及人力、财力的陆续投入，这将不是问题。
（3）信息含量方面。事项法不像价值法仅以货币计量经济活动，而是记录经济事项，使用者可以运用多种计量属性，披露经济事项价值信息与非价值信息，对于目前不具有会计价值的事项也充分给予披露。比如，对于固定资产，传统的价值法只记录其历史成本价值、账面余值、折旧等会计价值信息，而事项法将对固定资产的边际产能、性能、报告期的使用状态等信息予以充分披露。再如劳动力资源的确认和计量，事项法将对于潜在的人力资源、单位边际贡献等重要的非会计价值信息进行记录。目前世界500强企业中很多企业对人力资源有这样一个培养方案，即每年招聘相当数量的管理培训生，花费大量的财力、人力进行相当长时间的培训，在此培训期间，他们对于企业并不会贡献利润，成本无法与价值形成配比。例如某银行的人力资源经理宣称，他们对每个管理培训生进行为期两年半的培训，期间的花费约100万港币，而这笔成本的投入需要在培训期结束后的若干年内贡献出其价值，这个成本对于该银行价值法下的会计报表产生的影响本文虽然没有做出详尽的分析讨论，但可以肯定它对财务指标有一定影响。
通过上述分析，可以得出结论：事项法相对于价值法的优势，为基于事项法和XBRL的网络财务报告提供了动力来源。
2.1.3 XBRL的优势
（1）拥有非常强大的识别、分析、比较、汇总等功能，可以代替上百种商业信息交换的专用方法，报告模式不再单一，改变了传统一对一信息交换的方法，而可以进行多对多信息交换，即多种信息输入、一种或者多种信息输出。
（2）开放性的XBRL完全免费使用，使用者不需要支付任何使用费，而且无论对于报告的提供者还是使用者，它比传统报告的使用更加便捷。
（3）相比传统的报告模式，XBRL使得企业更加方便地转换财务会计准则，国家政策得以快速有效实施。由此可见XBRL的优势非常明显。
2.1.4 基于事项法和XBRL的网络财务报告的优点
（1）由事件触发的财务报告使得实时报告成为可能，能够真正做到报告与事件的同步产生。
（2）现行的财务报告终究还是由人加工形成的，由人通过填制凭证的形式将事件转换成会计语言，这一加工过程带有人的主观判断，输出的财务报告最终还是以凭证上的分录为基础，而基于事项法和XBRL的网络财务报告不再采用现行的信息处理方式，人只需对原本的事件进行输入，具有客观性，不再有主观判断的成分，这样输出的财务报告可以满足多种属性、会计政策选择、会计估计等方面需求，真正做到个性化定制财务报告。
2.2 基于事项法和XBRL的网络财务报告的传导模式构建
2.2.1 构建的原则
（1）采用“三库理论”为基础。“三库理论”是一种实现会计信息化的系统设计思路。这里“三库”是指数据库、目的库和方法库。数据库是参数，会随着会计期间的变化而不断更新；方法库是编制财务报告的方法，即本文设计的模型库；而目的库是指运行编制财务报表的程序，它能够将数据库和方法库相结合，通过数据处理器生成报告使用者所需的报告数据。
（2）运用事项法理论。事项法理论贯穿基于事项法和XBRL的网络财务报告模式的始终。对企业经济事项运用事项法理论进行处理，生成事项信息表，通过事项数据表将企业经济事项的各项信息特征数据传入事项数据库中，通过标准库与模型库相结合，生成能够满足报告使用者需要的报告数据。
（3）结合XBRL技术。基于事项法和XBRL的网络财务报告模式采用了XBRL技术，XBRL技术使得该模式能够对报告语言采用相同的标准和输出格式（也可以根据使用者的需要对文件进行解析和编辑，转换成不同的格式）；同时XBRL技术使得及时动态地提供报告成为可能；XBRL技术能够在不同的平台上使用，实现不同平台的数据快速有效的传输和转换。
2.2.2 传导模式
基于事项法和XBRL的网络财务报告，其传导模式如图1所示。
图1（a）是基于事项法和XBRL的网络财务报告的完整路径。整个系统是由事项驱动的。当一项经济业务发生时，利用REA模型将经济业务事项的特征描述在“事项信息表”上，“事项信息表”构成“事项数据库”，“事项数据库”是整个基于事项法和XBRL的网络财务报告模型的基础数据库，是所有数据及其输出结果产生的基础。“事项数据表”在构成事项数据库的同时通过会计信息系统自动生成“会计信息表”，“会计信息表”直接存储进“数据池”。数据池不但包含事项信息表和会计信息表，同时还有标准数据库和模型数据库。模型库是存储各种模型的数据库，针对报告使用者的需求建立不同的数据模型、管理决策模型、价值分析模型等，以及更为重要的开放式模型，即报告使用者可以自定义的模型，即由报告使用者的需求通过模型触发数据库，模型控制数据处理器，处理器通过识别需求，对数据进行分析、比较、汇总，输出满足报告使用者需求的报告。标准数据库也可以称为目的库，国家的各项法规、准则，尤其XBRL的分类准则是其重要组成部分，并不仅限于财会方面的，它将事项数据库和模型数据库结合起来。
由图1（b）可以看出，从事项通过事项信息表将信息输入到系统中到最后输出报告，中间的过程是完全自动的（在由事项信息表自动生成会计信息表之后，财务部门应该对会计信息表进行审核，必要的时候也可以进行修改）。这样可以做到报告输出的实时性，这对于拥有众多分（子）公司的企业集团实时了解分（子）公司运营情况，分（子）公司信息与集团公司信息的合并具有重要意义。基于事项法和XBRL的网络财务报告可以消除地区性会计政策等的差异，方便各地区的比较，使得跨国企业集团真正成为一家企业，而不是各区域各自为政。 3 我国实施事项法和XBRL的网络财务报告的可行性分析
3.1 基于事项法和XBRL的网络财务报告应用条件分析
（1）XBRL国际组织指出，XBRL将很可能成为所有网上商务报告的通用语言。2008年11月12日，XBRL中国地区组织成立，它的目标是经过5～10年的努力，“健全一个体系、建立一个平台、形成一套标准、打造一支队伍、培养一个产业”。目前中国在XBRL上投放大量的人力、财力资源以建立中国的XBRL通用分类标准。
（2）虽然目前的技术条件不成熟，但随着信息技术、数据库技术和网络技术等技术的迅猛发展，基于事项法和XBRL的网络财务报告的财务报告模式技术方面的难题将得以解决，一旦技术条件成熟，基于事项法和XBRL的网络财务报告将很快推广。
（3）虽然报告使用者对于根据自己的需要选择参数、建立自己的决策模型等方面的专业知识不够，但国际、国内很多知名的管理咨询公司可以为这一类企业提供服务，这也将同时拓展管理咨询公司的业务。
3.2 运用过程中可能存在的风险
（1）数据池的风险。数据池包括事件数据库、标准数据库、模型数据库3个部分，这3个方面均可能存在风险。第一是事件数据库方面，事件分为业务事件、信息事件、管理决策事件3种类型，这3种事件类型的划分存在混淆的风险，只有业务事件才能构成财务报告系统数据基础，而信息事件、管理决策事件并不能成为系统数据来源，如果错误划分，会导致输出的结果无效。第二是信息特征方面，一个事件包含无穷多的数据，我们没有能力列示无穷多的数据，这个需要我们对信息进行选择，这将有一个筛选、分类、汇总整理的过程。这个过程中也存在着信息失真的风险。第三是模型数据库方面，任何模型都有自身的优势和劣势，但是我们又不可能将所有的模型都包含在数据库里面，这样就无法保证每一个报告使用者都满意。
（2）信息披露风险。基于事项法和XBRL的网络财务报告将每一事项详尽输入到数据库中，报告使用者只需获得权限，就可以查看到报告公司几乎所有的经济信息，在这样的情况下，容易出现报告企业商业机密被泄露的风险。
（3）政策风险。传统的财务报告体系相当完备，而基于事项法和XBRL的网络财务报告现在只是停留在理论研究阶段，还要经过试运行、部分使用、全面推广使用这一很长的过程，在此期间将会与现行成熟的财务报告体系发生冲突，国家法规方面可能会强制要求提供传统形式的财务报告。
（4）诸如软件不能及时更新、企业基于成本的考虑不采用此模式、企业信息管理理念落后等使得此模式不能得到充分运用从而达不到预期效果的风险。
3.3 风险应对措施
（1）针对数据池风险。事件数据库方面，它主要由事项信息表构成，我们可以制定详尽的事件分类标准，规范事项信息表的填制，注重信息表的审核，这样可以从源头控制信息质量，防范事件数据库出现的风险。
（2）针对信息特征风险。虽然无法穷尽某一事项的所有特征，但是我们可以通过各种方法将事项的主要价值信息特征记录下来，如经验判断、主成分分析法等。主要的价值信息得以记录，那么该事项也就基本能够满足这种报告模式的需要。
（3）针对模型数据库风险。我们的模型数据库是有限的，但是我们可以建立基本的模型，加上可自定义的功能模块，就可以比较好地满足各种信息使用者的需求。
（4）不断提高企业自身的信息管理理念，重视信息管理。
4 结 论
基于事项法和XBRL的网络财务报告结合了事项法和XBRL两者的优势，实现“1+1>2”的效果，使得财务报告能够更加精准地满足不同报告使用者的多元化需求。随着信息技术的发展、各国的大力推动，基于事项法和XBRL的网络财务报告模式将在国际上逐步推广并广泛应用。
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