摘 要：成本是衡量企业经营成果的重要指标，降低成本是企业管理永恒的主题。本文结合工作实际，总结归纳了企业现行成本管理中存在的诸多缺陷以及产生这些弊端的原因，通过列举现象、剖析动因，提出解决问题的措施。目的在于，在日益激烈的市场竞争中，企业能够突破传统思维模式，找到成本管理的症结，通过不断改进，使企业立于不败之地。
关键词：成本管理 弊端 动因 措施
企业管理无止境。在以市场、价格为导向的竞争体制下，越来越多的企业意识到成本管理的重要性，并已经着力制定、推行适合本单位实际情况的内部控制制度。但受传统成本控制模式影响，实践中的成本管理存在诸多局限性，主要体现在以下几个方面：
一、企业成本管理存在的弊端
1.缺乏成本战略思想
成本管理战略是企业围绕成本费用而展开的一种长期谋划，与经营战略一样，具有全局性、长远性、抗争型、纲领性四个特点。实践中，提起成本管理，它的目标就是降低成本，采取的方法就是限制消耗、节约开支，手段就是加强成本考核，与职工利益相挂钩。缺乏站在战略的高度，去分析、判定企业外部环境及市场竞争对手成本水平，不能深入挖掘成本效益的真正含义，难以在物流技术、资源配置等方面有所创新，最终难于取得长久竞争优势。
2.企业成本管理缺乏市场观念
表现在对成本管理范围、目的及手段方面认识存在偏差。成本是企业经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的配比关系，低成本意味以较少资源投入提供尽量多的产品和服务，意味着高效率，但绝不等于高效益。以笔者所在公司为例，集中表现为两点：
2.1追求规模效益，主导思想依然是通过提高产量降低产品分担的固定成本，产量越高，产品单位成本越低。
2.2增强与供应商的谈判能力，以期达到降低采购成本的目的。
以上做法带来两个负面效果，一是将生产过程中发生的成本转移或隐藏于存货环节中去，短期内企业效益得以提高，却忽略了市场需求分析；二是将成本简单的由生产企业转嫁给供应商，而产品最终价格又不能降低，在今天这样一个价格公开的市场大环境下，将不利于企业间建立长期合作战略关系。
3.成本管理手段落后，信息不畅
成本管理主要具备三项功能：为定期财务报告目的，计量销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品等成本对象的成本；为企业提高业务效率，进行战略决策提供经济信息和反馈。这就要求成本信息及时、全面、准确，而企业目前成本管理的手段仍处于手工操作阶段，很难达到这些要求。
4.缺乏全面成本管理理念
主要表现：目前企业更多关注生产过程成本管理，忽视供应、销售过程以及生产要素合理组织的成本管理；注重对物的管理，缺乏对人等隐性成本的管理；注重财务信息成本管理，忽视非财务信息成本管理。比如越来越多的企业实现业务集中管理，在物流、资金流上管理优势尤为突出，规模效应、统调作用明显。但在实践中，尤其在成本管理制度不够完善、整体管理水平较低的企业中，弊端很多，通常表现为上一级对口部门对相关二级单位采购、销售业务流程的集中，同级部门不考核，二级单位管不着，与各级成本管理相脱节，而采购、销售过程恰恰又是成本管理的重点；再如在人的使用上，现代企业内部分工越来越细，这就要求企业进行高度协作管理，导致协调成本高，又由于过细分工导致企业管理复杂，不利于管理效率的提高，极易发生低效率成本，造成人力资源浪费。再进一步深入地讲，由于分工层次及协作环节增加，信息流转时间长，导致反馈难或者信息失真，大大提高了企业决策失误的风险，导致失误成本的增加，这些都属于非财务信息管理范畴。
二、分析弊端产生的原因
1.市场观念淡薄
市场法则，机会稍纵即逝。尤其对于我们这样一个改制公司，由原来自己产煤变为洗选加工外来煤，企业经营性质已发生根本性改变，实质上由生产单位转化为带有中转贸易性质的公司，生存依赖买、卖两方市场，夹缝中求发展，必须强化市场竞争观念，提高应变能力，快速适应外部经济环境变化。
2.技术力量制约成本持续降低
一定时期、一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理使其下降。但这种降低绝不是长久的，降到一定程度，它就必须依靠技术革新、科技手段来保持持续降低，但是技术改造往往会减少企业当期利润，短期内不能体现收益。
3.复合人才匮乏
企业管理人员老化，综合性人才缺乏。懂技术的不懂管理，懂管理的不懂技术，人才成为制约成本管理的“瓶颈”。
4.企业管理者追求短期效益
受任期政绩约束，企业管理者在成本费用划分，计提折旧、大修及存货盘盈、盘亏及坏账方面，可能存在人为调整现象，给后期成本管理带来隐患。
5.信息资料不全
大多企业成本管理尚依赖于成本会计系统，由于未深入经营过程，所以提供的信息不能全面反映各作业环节的成本信息，以及各环节成本发生的前因后果等等非财务信息成本。
三、加强企业成本管理的对策
1.构筑成本管理战略思想
首先，对企业成本结构、成本行为进行全面了解，查找引起成本变动的因素；其次，选择与己有利的成本动因作为突破口，通过不断控制和完善，寻求降低成本以获得长期竞争优势的战略途径。
2.树立全员、全方位成本管理理念
成本管理是一项系统工程。首要工作在于加强对广大职工成本意识的宣传教育，把成本动因控制意识灌输给每个员工，变少数人的成本管理为全员的参与管理，实现自主管理这种代价最低、最有效的成本管理方式；成本管理强调整体与全局，应对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。不仅包括生产过程的成本控制、存货成本、供应成本、销售成本，还应包括非物质产品成本，如人力资源成本、环境成本、质量损失成本等，经营决策管理成本，如机会成本、边际成本、未来成本等等。
3.充分发挥微电脑技术在企业成本管理中的作用
电子计算机技术、数据处理技术的应用，为企业成本管理提供了现代化工具，极大提高了管理进程。比如ERP的应用，既可以使企业管理人员能够熟练地利用这些软件来完成各种日常事务处理和核算，又提供了强大的分析、控制功能，可以方便快捷地进行成本预测，对其控制过程实施监控分析，效果良好。 4.加强对人的管理
一是对人员素质的管理；二是对人力资源的配置管理。通过建立人才培训体系，为企业培养人才、留住人才。尤其要加强对技术人员有关成本方面专业知识的培训，强调技术与经济相结合、生产与管理相并重原则，力争从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径；按照价值链分析法，对企业各工种、工序、业务流程逐一进行剖析，对不必要的用工、层次、环节进行改进或否决，尽量消除不增值作业，通过规范流程，达到人员合理配置，既避免人力资源浪费，又可以保证信息通畅、有效。
5.建立健全成本管理内控制度
为保证为成本管理而采取的各种措施的有效、顺利实施，需要建立成本管理保障措施，主要是通过建立一系列的业务处理与报告应该遵循的程序和规范，以及通过对组织结构的设定、职能的划分与分工等，来保证组织内的各项活动按照有利于降低成本、有利于进行成本管理的方式进行。这些措施的功能不直接作用于成本发生过程本身，而是对处理业务的行为按照成本管理的需要加以倡导或约束，其作用是基础性的和防范性的。另外，在市场激烈竞争环境下，建立成本预警分析系统是必须的，以便及时了解外部环境、自身条件和竞争对手的变化，对可能出现的重大变化、以及给企业可能带来的机会与威胁能及时作出预报，使企业决策者尽可能有充裕的时间作出反应。
四、企业成本管理革新趋势
所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。它包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六个环节。这些环节按成本发生的时间先后分为事前控制、事中控制和事后控制。事前控制进行成本预测和成本计划，对控制核算提出要求；事中控制进行成本控制和成本核算，为分析、考核提供依据；事后控制进行成本考核和成本分析。对预测计划提供信息。竞争是市场经济的特点，在市场经济条件下，企业要生存和发展，就必须加强成本管理，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，获取更多的市场份额和盈利。因此，现代企业管理应注重对成本的管理。成本企划是当前国际上流行的先进的成本管理方法之一，以其显著的成效及其与众不同的管理思想、管理手段和组织方式，已经引起了全世界的广泛关注。成本企划的基本立足点是约束全生命周期成本。它首先确定待开发产品的生命周期成本，然后由企业在此成本水平上开发生产拥有特定功能和质量且如以预计价格出售就会有足够盈利的产品。它使得“成本”成为产品开发过程中的积极因素，而不是事后消极结果。企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润，即可得到目标成本，然后的关键是设计能在目标成本水平上满足顾客要求并可投产制造的产品。成本企划通常是把产品成本在设计阶段限定在一定目标之内，然后运用价值工程实施开发，在设计、试产和生产准备等各个阶段，组织各部门通力合作，以求达到目标成本。成本企划把成本管理的思路从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；成本企划通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒退计算出目标成本，作为设计的依据，在将材料、零部件等汇集在一起装配成产品的同时，就把成本一起“装配”进去，在设计产品的同时也设计产品的成本：成本企划并不把成本看成是单纯的账簿的产物，它具有较强的管理工程学的属性。成本企划的具体做法有着不同的模式，但其方法流程则却大体相同，通常包括六个阶段，即：产品企划；目标成本设定：目标成本分解；设计中实施成本降低；转向生产准备；初期流动管理。其中，目标成本的设定、分解和达成是其关键。
1.成本管理思想革新化
传统的算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本，不计算管理成本；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，因而难以适应社会主义市场经济发展的要求。这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。
2.成本管理组织合理化
这是管理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。成本管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。
3.成本管理方法科学化
要总结我国成本管理的好经验，引进国外现代化成本管理方法，相互融合，发展提高。主要有目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本-效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、作业成本管理等多种方法。
4.作业成本法和目标成本法的融合
作业成本法和目标成本法都具有鲜明的市场属性，都是立足于竞争优势导向的企业战略。作业成本法和目标成本法具有共同的过程属性，都突破了传统成本管理的静态特征而发展成为动态属性，但是其展开的方式并不相同，看问题的角度也不相同。作业成本法的重点是企业作业链间的连接关系和成本动因，是对企业及其相关方面的过程在空间形态上的一种解释，侧重于业务过程的空间形态。而目标成本法着眼于业务过程的时间阶段，这种以时间为轴的过程思想有着与作业成本法以空间为轴的过程思想不 可取代的意义，它在产品样式未定型的阶段就全面地和彻底地以先发制人的方式剔出了大部分的成本不利因素，具有更为鲜明的战略意义。在战略成本管理框架下，企业将作业成本法和目标成本法融合起来以适应新的竞争环境，获得竞争优势地位。在这一环节里首先用目标成本法对市场和竞争对手进行研究，制定市场价格，即目标销售价格，然后根据企业确定的目标利润，从市场价格中减去利润 得到产品的成本，也就是准许成本。同时，利用作业成本法来准确地评估在当前设计和生产技术产生的当前成本。然后，将准许成本和当前成本进行比较，如果准许成本小于当前成本，那么企业就要采取措施降低当前成本，重新确定目标成本。
总之，在市场经济和现代企业制度逐步建立和完善的过程中，成本管理改革始终是一个突出而又迫切的话题。企业要生存、要发展，只有实施成本领先战略，才能在竞争中取得持久优势。现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。成本管理观念的创新、制度的创新、手段的创新成为成本管理的首要问题，只有把现代科学技术与现代成本控制和管理手段有效地、综合地运用到实践中，不断改进、完善，才能走出一条适合本单位持续、快速、健康发展的道路。
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