[摘 要]目前在追究会计师事务所违法违规行为时，行政处罚占据主导地位。会计师事务所受到行政处罚后声誉势必会下降，投资者对受到行政处罚的事务所出具的审计意见存在极大的质疑，不会继续相信其审计的财务信息的真实性。但是随着我国声誉机制以及注册会计师相关法律法规的不断完善，笔者认为行政处罚在一定程度提高会计师事务所的审计质量。本文通过分析会计师事务所的声誉传导机制，探讨其处罚的审计质量是否得到改善。
[关键词]行政处罚 会计师事务所 声誉机制 审计质量
一、引言
自我国加入WTO以来，我国经济发展取得巨大的成就，但是在这些成绩的背后，我国审计市场也暴露出严重的诚信缺失问题。2001年以来，以银广夏为代表的上市公司爆发重大财务造假案件，相关注册会计师和中天勤会计师事务所的执业资格被吊销，会计师事务所的审计质量受到广泛质疑。我国注册会计师审计行业的“诚信”意识遭到广泛的质疑，甚至将2005年称作注册会计师的“质疑年”。
我国注册会计师审计主要对会计报表的合法性和公允性发表审计意见，进而降低财务报表发生错报的风险，使得投资者进行合理的资源配置和投资决策。为规范会计师事务所的审计行为，防范出现企业财务造假与审计失败，1993年以来我国政府出台相关法律法规、监管措施以提高审计质量。
目前当上市公司的财务信息存在重大错报漏报时，投资者就会指责注册会计师未能恪守尽职，对受到行政处罚的事务所的审计质量也存在极大的质疑。通过相关监管机构的法律法规的约束，市场虽然仍存在某些审计失败的案例，但研究表明随着我国声誉机制以及注册会计师相关法律法规的不断完善，行政处罚整体上促进了会计师事务所的审计质量的好转。
二、声誉机制对审计质量的影响
职业声誉作为会计师事务所在公众心里的形象标识，被投资者用作衡量其审计质量的高低信号，根据信号传递理论，假如某家上市公司被爆出财务造假丑闻，担任审计服务的会计师事务所却为其出具了标准无保留意见，利益相关者将对事务所的审计质量产生极大质疑，另外监管机构也将对该家事务所作出严厉的行政处罚，会计师事务所的声誉遭到严重受损，投资者将不会继续相信其审计的财务信息的真实性。
通过阅读国外学者对审计市场声誉机制的研究文献，不难发现，“四大”会计师事务所的声誉在审计市场中远远高于其他会计师事务所，管理层也愿意付出更高的审计费用以获取更加让投资者信服的审计意见，确保公司披露的财务信息的真实性。
与商品市场相同的是，审计市场也存在供求关系。而审计市场中的商品就是让市场投资者信任的审计服务：质量高的审计服务需求量大、价格高；质量差的审计服务需求量少、价格低，职业声誉是投资者衡量会计师事务所审计质量的标准。为了解决上市公司信息不对称和降低委托代理成本，上市公司必须进行财务信息披露，注册会计师审计对上市公司披露的财务信息出具审计意见。但是面对鱼目混杂的财务信息，投资者在进行投资决策时，不能直接准确的判定公司财务信息的真实程度，而是通过判断担任审计业务的会计师事务所职业声誉的高低来判别真假。
根据信号传递理论，会计师事务所的职业声誉的好坏可以影响投资者对上市公司的财务状况的预期。职业声誉好的事务所会提高投资者的预期，进而导致声誉高的事务所需求量的增加以及事务所要求的审计费用的提高。假如投资者发现事务所存在违规操作，则会对该事务所的审计业务做出负面评价，该事务所的职业声誉就受到破坏，投资者不会继续相信该事务所的审计意见，势必会降低投资者对上市公司财务状况的预期，最终导致其客户需求量下降、市场份额降低，事务所未来的经济利益就会遭受损失。为了重建职业声誉，在未来期间的审计业务中出具标准意见时就会变得谨慎，有足够的动力去提高审计质量。
在我国审计领域中，职业声誉机制已经明显发挥效用，通过直接刺激事务所的经济利益，事务所必须为其声誉受损付出一定的代价。统计显示，声誉受损后的事务所在未来期间的审计业务中的谨慎性的确有所提高，出具非标准审计意见的频率也有所增加，其审计质量得到一定改善。
三、结束语
证券监管机构通过行政处罚会计师事务所，达到纠正其违法行为，敦促注册会计师提高执业能力和遵守职业道德规范的目的。除此之外，行政处罚通过信号传导机制，使受罚的事务所的声誉遭到损害，进而导致其客户需求量下降、市场份额减少。因此，为重建声誉、增加业务量，受罚后的事务所就更有动力去加强风险控制和质量管理，严格审计、谨慎审计，提高审计质量，增加未来经济利益。
虽然我国的注册会计师审计行业比较弱小，缺乏独立性，在收费上存在恶性竞争， 但是作为维持审计质量的职业声誉机制已经逐渐发挥效用，一方面通过增加审计收费的经济效益正面激励会计师事务所建立和维护职业声誉，另一方面通过职业声誉受损所带来的负面影响来约束会计师事务所的审计行为。
参考文献：
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[2]张艳，钟文胜.审计师声誉的经济后果研究[N] 兰州商学院学报，2011（3）
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作者简介：潘卉（1991—），女，汉族，西南财经大学会计学院
