摘要：在日趋激烈的医疗竞争环境下，医院实行科室全成本核算的模式，可使医院经营管理水平不断提高，医疗工作步入良性运行，社会效益和经济效益同步增长。文章从全成本核算的角度，对医院科室的经济运营进行分析，找出科室经济管理中的薄弱环节，降低成本，挖掘潜力，促进医院以较小的投入取得较大的社会效益和经济效益。
关键词：全成本核算 医院 科室 科室经济运营分析
在卫生体制改革日益深化的新形势下，医院经营发展面临新的机遇与挑战，如何提高医院经济运行水平，加强经济管理保证医院健康发展，开展成本核算、加强成本管理是提升医院经济能力、实现又好又快发展的有效途径和重要手段。科室是医院经营运作的载体，全成本核算下对科室经济运营分析，能认识科室成本的变动规律，寻找成本控制点，降低科室乃至医院运营成本，提高医院的社会效益和经济效益。
一、医院开展全成本核算的现状
某院经过10多年的探索，在成本核算与管理方面开展了大量深入、细致的工作，从一开始以手工作业方式处理数据解决科室核算与内部考核问题，到2000年自主开发成本核算软件与会计核算两条线并行处理，再于2006年下半年和软件公司共同开发研制了和医院会计核算并轨集成的医院成本核算系统，并实现会计核算系统、成本核算系统、绩效管理系统、物料管理系统高度集成在全院统一的网络平台上，所有与成本核算相关的数据，只要在上述系统中录入一次便可为后续系统所调用。
二、科室经济运营分析
科室是医院构成医疗服务体系的基本单元，科室综合效益的提升正是医院经营发展的关键所在。通过加强科室内部成本核算、加大管控力度，从而提升运行质量、提高管理水平是全成本核算的主要目的之一。作为全成本核算系统组成部分的经营分析系统不仅能提供全院的经营分析数据，而且能从损益、构成、差异、保本等角度对各绩效考核单元和成本核算单元的经济运行状态进行分析，帮助考核科室寻找业务薄弱环节，指导科室当家理财，降低可控成本。
（一）确立科室成本核算单元，采集成本数据
1、划分成本核算单元
为满足科室成本等核算的需要，医院根据规范的成本分摊流程，将现有28个一级科室（含一级医学学科），细分为236个成本核算单元，其中直接医疗129个、医疗技术27个、药品供应11个、医疗辅助37个、管理服务32个。
2、科室收入的采集
以省医疗收费项目为依据，对医院所有医疗收费项目进行重新归类，建立HIS收费项目与会计核算和成本核算的对照关系。为收入的接口开发建立标准，并按会计科目逐级汇总。收入可按医生工号采集到人。
3、科室成本的内容和采集
科室成本指医院内部的科室在医疗服务过程中所消耗的费用。根据医院业务特点和管理要求，科室成本包括以下七个成本项目：人力资源费、专属卫生材料、一般卫生材料、其他材料、业务费、公用经费以及折旧及修缮费。其数据通过接口采集、表格导入（EXCEL）、台账录入三种方式实现原始数据的采集。全面核算各成本核算单元的直接成本和间接成本、医务成本和医疗成本、药事成本和药品成本。
（二）全成本核算下科室经济的分析方法
进行科室经济分析的方法有很多，医院可根据自身管理的需要和主管部门的要求选择不同的分析方法，常用的分析方法有：
1、本—量—利分析法
本量利分析法是医院管理会计常用的一种分析方法，亦称“收支平衡”分析。是指在医院医疗服务过程中，通过对医疗成本、医疗服务量和收益三者的相互依存关系进行分析，寻求医院某项或全部医疗服务项目的收支平衡点，以规划目标收益，降低医院大额投资风险。同样运用“本—量—利”的关系，可以确定科室的保本工作量和实现一定目标收益前提下的工作量，计算公式为：
目标工作量（保本）=■
2、差异分析法
差异分析是反映科室收入、成本和工作量与目标收入、成本和工作量的信息，为了消除这种偏差，对产生的收入、成本和工作量差异进行分析，找出形成差异的原因，制定控制措施。
科室应根据实际发展水平确定目标，如：历史最好水平、历史同期水平、同类医院科室平均水平、预算目标水平等。可采用：
（1）比较分析计算法
差异=实际收入、成本和工作量-目标水平
（2）比率分析法（%）
在比较分析法基础上实现其收入、成本和工作量的增减幅度。
3、因素分析法
对科室收入、成本及工作量构成中的各种因素进行分析，帮助科室找出差异可以有针对性地调整成本构成、降低费用、提高效益。具体介绍成本构成中各种因素的分析：
（1）成本项目构成分析包括人员经费、药品、专属卫生材料、修购费等占成本构成比的分析。
（2）直接成本与间接成本构成分析包括管理费用、辅助费用占成本构成比的分析。
（3）固定成本与变动成本构成分析：固定成本指在一定时间、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。如：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等；变动成本指在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。
（4）可控成本与不可控成本构成分析：可控成本指某一会计期内，某个成本核算单元或某个人的责任范围内能够直接确定和控制的成本（如：药品费、卫生材料费等，对诊疗科室来说是可控成本）；不可控成本指某一特定核算单元无法直接掌握，或不受某一特定部门服务量直接影响的成本（如：上级分摊的管理费用；科室只要使用仪器设备，就要承担对其固定资产的折旧等）
实际操作常结合因素分析法和差异分析法一起对科室全成本进行分析。
4、各项考核指标分析：
（1）经济核算指标： 科室医疗收入成本率、百元医疗收入卫生材料消耗、百元医疗收入药品消耗、科室药占比、科室人均收入水平、人均成本水平、成本费用收益率、人员费用率、水电费支出定额、办公费支出定额等有关指标。
（2）质量效益指标：病人实际住院床日升降率、单病种病人收入水平升降、人均业务量、病床使用率、病床周转率、科室仪器设备综合使用率、诊断复核率、治愈率、医技检查报告阳性率等。
（三）分析评价并制定相应增收节支措施，实行绩效考核。
通过对科室收入、成本等方面的指标进行计算，分析计划完成情况、分析产生差异的原因、制定降低成本的措施，全面反映和评价科室经济运营质量。为有效控制科室成本，必须强化科室成本考核，将绩效考核系统与成本核算系统无缝连接，科室成本核算结果直接与科室及个人的绩效薪酬挂钩，以评价成本控制效益，奖惩成本控制责任人员。
三、实行全成本核算进行科室经济运营分析的意义
（1）实行全成本核算可以及时、全面、真实、客观地反映科室成本变动状况，为科室经济运营分析提供有力数据。
（2）实行全成本核算可以促使科室加强经济核算管理，促进科室管理科学化、现代化。
（3）实行全成本核算可以推进科室员工主人翁意识，增强科室员工的成本管理意识，节支降耗，降低服务成本，科室由过去的“要我管”变为“我要管”。
（4）全成本核算下定期对科室经济运营分析，找出差异，解决问题，可以促使医院走优质、高效、低耗可持续发展之路，增强医院的竞争能力，使人民群众享有质优价廉的医疗服务。
参考文献：
[1]吴强.本量利分析方法在医院全成本核算中的应用[J].中国卫生经济，2009，7：73-74.
