“营改增”背景下施工企业税务筹划 2021-04-12 03:21:02 经济研究导刊订阅 2021 年 3 期收藏 关键词：税务筹划施工企业背景 赫福强 摘 要：在“营改增”的背景下，施工企业为了适应新时期的发展态势，在实际工作中必须要制定完善的税务筹划方案，按照“营改增”政策内容，针对性开展税务筹划工作，有效预防出现税务筹划的工作问题，提升整体的税务筹划工作效果，降低企业的税负，为其后续的发展夯实基础。
关键词：“营改增”背景;施工企业;税务筹划 中图分类号：F812.42
文献标志码：A
文章编号：1673-291X（2021）03-0053-03 施工企业在“营改增”背景下应该注重自身税务筹划工作的实施和发展，遵循科学化的原则，强化税务筹划的分析和研究工作，保证税务筹划工作的高效化实施，满足当前的时代发展需求。
一、“营改增”分析 对于“营改增”而言，主要就是将营业税改变成为增值税，对企业的发展会产生诸多有利的影响，尤其在预防营业税重复征税方面，起到了良好的作用，可以降低企业的税负，提升经济效益，促使企业的良好发展。与此同时，在“营改增”之后，有发票抵扣的政策，能够增强企业的议价能力，同时还能扩大价格空间的活动尺度，这是营业税征收方面无法做到的。且在企业产品销售期间，供需双方之间能够抵扣发票，可以重新明确价格，具有一定的议价空间。自从 2011 年颁布“营改增”的政策之后，将原本的营业税转变成为增值税，之前的营业税是价内税，卖方承担着纳税的职责，将企业价款与价外的费用当作是基础开展税务计算工作，而在“营改增”之后，具有价外税的特点，买方承担纳税的责任，对于施工企业而言，需要缴纳产品、服务的增值部分税款。
二、“营改增”背景下施工企业面临的机遇与困境
“营改增”的背景下，施工企业面临着降低税负、税务筹划空间宽泛的机遇，但是同时也迎来了诸多挑战，由此带来的一些问题对施工企业的长远发展会造成不利影响，主要表现为以下几个方面。
（一）机遇分析 “营改增”背景下施工企业面临诸多的发展机遇，首先，可以减少重复纳税的相关问题，这样可以降低企业的税负，减少税务方面的成本支出量，直接增加企业的经济效益。其次，我国在“营改增”之后制定了较为完善的优惠政策，为施工企业提供一定的税务筹划空间，这样不仅能够促使企业的健康发展，还可以形成良好的税务筹划工作模式和机制。例如，在“营改增”之后施工企业所选择的纳税人身份会对纳税产生直接影响，税务筹划期间利用不同的组织形式纳税，缴纳的税额也不同，且在税务筹划过程中所选择的经营方式与物资采购方式等，都会影响纳税税额。因此，“营改增”之后的施工企业税务筹划空间很大，可以结合具体的情况开展相关的筹划工作，降低税负，提高企业的经济效益。
（二）困境分析 “营改增”的背景下，施工企业还面临着诸多的困境，对其发展会造成不利影响。
1.部分成本难以抵扣。目前部分施工企业为了能够降低自身的成本，会选择个体经营的材料供应商，甚至会直接采用现金的形式交易，不能获取到专用的发票，导致在纳税的过程中，无法正常抵扣。虽然一些施工企业选择大型的材料供应商，可以利用核定征收的形式缴税，但是此类方式也无法获取到专用的发票，导致企业的成本支出难以正常抵扣。如果在施工企业的税务筹划工作中不能考虑到相关的发票获取问题，就会导致成本支出难以抵扣，严重影响企业的经济效益。
2.既有的资产存量很难抵扣。施工企业在实际发展的过程中，固定资产投入量很大，并且大型机械设备的寿命较长，使用年限很高。在此情况下，“营改增”之前所购买的机械设备、原材料等，都会因为没有发票不能正常抵扣，出现严重的经济问题。
3.财务管理工作存在问题。“营改增”之后部分施工企业在实际工作中，尚未制定完善的财务管理工作计划与方案，经常会在税务筹划期间出现财务管理的问
题，不能按照“营改增”之后的税务筹划特点、需求等改变原来的财务管理方式，很容易出现适应性问题、工作问题，对企业的发展会造成不利影响。
三、“营改增”背景下施工企业税务筹划措施 施工企业在“营改增”背景下必须要做好税务筹划工作，制定完善的工作计划和方案，确保可以通过有效的税务筹划方式解决当前所面临的问题，降低税负的同时提高企业经济效益。
（一）完善税务筹划的工作机制 “营改增”背景下施工企业在税务筹划过程中，必须要完善相关的工作机制，提升税务筹划工作效果。
1.要求在税务筹划工作实施之前，全面分析政策内容与文件内容，在了解“营改增”政策之后，更好地开展税务筹划工作，保证工作的适应性。施工企业应该安排税务筹划工作人员，积极学习和了解政策内容，确保可以按照政策内容做好税务筹划的准備工作，尽可能地利用税务政策与优惠政策等开展筹划工作，降低税负的同时预防出现税务风险问题，保证企业的经济效益。
2.实际的工作中还需强化销项税、进项税的管理，规范合同、发票的管理模式，保证发票与合同中企业名称的一致性，预防出现税务抵扣的问题[1]。在税务筹划机制方面，应该设置材料采购的管理标准，应该注重分析供应商的资质，明确是否可以提供专用的增值税抵扣发票，尽可能不选择小规模纳税人企业，在合理选择供应商的情况下，严格开展发票的管理工作，为发票的抵扣做好准备。需要注意的是，对于集团公司而言，结构较为复杂，可能有子公司无法抵扣进项税或是不能完全抵扣的现象。所以，施工企业在实际工作中应该将子公司转变成为没有独立法人资格的分公司，均匀使用进项税的抵扣额，汇总以后开展缴税工作，这样才能有效减少税负，提升企业的经济效益。
3.健全相关的培训体系与税收管理体系，聘用专业素质较高的税务筹划人才，要求其具有一定的专业素质和技能，同时对既有的人员进行知识和技能的教育培训，提升人员的税务筹划能力。与此同时，在管理工作中还需按照“营改增”政策的内容，调整现有的税务筹划工作模式和机制，充分发挥管理体系的积极作用，保证各方面工作效果。
（二）筛选最佳的纳税筹划措施
施工企业在“营改增”背景下，要想有效开展税务筹划工作，就必须要筛选最佳的方法，保证税务筹划工作效果和水平。
1.筛选纳税人身份筹划的工作方法。在“营改增”的背景下，纳税人就是一般、小规模两种类型，对于小规模纳税人而言，就是根据简易征收要求，将销售额数据、税率数据相乘计算税款，对于小规模纳税人而言，报税的税点较小，根据无差别平衡点增值率处理，如果超出了平衡点，就需要根据具体的身份定税率纳税，如果比平衡点小，进项税就能够冲抵税费。在此情况下，施工企业在实际工作中就需要按照具体状况，合理筹划纳税人的身份，保证税务筹划工作的高效化实施。
2.筛选最佳的采购方面的税务筹划方式。施工企业在采购方面应该全面分析供应商的纳税人身份，如若属于一般纳税人，那么所采购的商品就能够抵扣财务支出，所以，在税务筹划的工作中，应该确保采购商品质量的基础上，优先选择一般纳税人的供应商，保证可以通过抵扣的形式降低税负[2]。
3.筛选销售环节的筹划措施。施工企业在销售业务方面，可以采用劳务外包的筹划方式，充分应用“营改增”政策的机遇，提升自身经济效益。施工企业将勞务外包给同行，可以在其中获取到抵扣进项税的机会，减少自身的税费。与此同时，在工作中还应该制定结算筹划方案，采用分期付款方式、代销方式等，替代直接收款的方法，这样可以预防出现一次性缴纳税费的现象，减轻自身的税费压力。在此期间，企业还需做好经营筹划的工作，按照“营改增”背景下的税务筹划工作需求，针对经营方式全面调整，减少企业的税费，保证各方面的税务筹划工作科学性与合理性。
4.筛选优惠政策的筹划方式。施工企业在税务筹划的工作中，应该全面分析和研究“营改增”的政策内容，充分利用对自身有利的政策，降低税费的同时，还可以熟练应用各种优惠政策，增加进项税的款项，严格控制自身的税负。施工企业还需按照自身的实际状况，筛选最佳的税种开展申报工作，规避和预防出现税务筹划的问题，保证工作质量。
5.筛选最佳的税务申报筹划方式。“营改增”背景下，施工企业在税务申报的过程中，应该按照自身情况，计算合并申报与各自申报两种形式的税费，选择缴纳税额最低的方式申报，以此降低施工企业的税负成本[3]。
（三）加大与供应商之间的合作力度
“营改增”的背景下施工企业在实际发展过程中，应该制定完善的税务筹划工作方案，注重和供应商之间的合作，建立较为良好的合作关系，确保可以增加进项税的抵扣机会，通过进项税抵扣的方式降低自身的税负。
1.施工企业在与材料、机械设备供应商之间相互合作的过程中，应该签订合同，合同中明确要求在供应材料和设备的过程中，必须要出具合法、可以抵扣的发票，保证施工企业的成本支出可以正常抵扣。
2.在与供应商相互合作的过程中，应该达成发票管理的协议，施工企业的税务筹划人员必须要强化发票管理的力度，在获取发票之前做好勘察工作，获取发票的过程中全面检查和分析发票内容、完整性、是否可以抵扣，只有保证发票能够合法抵扣才能正常结算，以免出现发票方面的问题。施工企业在和供应商相互合作期间，必须要遵循科学化的原则，按照税务筹划的发展需求与特点，创建相应的筹划机制与模式，和供应商之间深入合作，满足当前的税务筹划与发展需求[4]。
（四）加大施工合同的管理力度 “营改增”背景下施工企业在税务筹划工作中必须要重视施工合同的管理，只有全面、严格开展施工合同的管理活动，才能有效规避税务筹划问题。
1.应该注重材料采购、机械设备采购租赁、施工、劳务等合同的研究和分析工作，保证合同内容的规范性，尤其是材料采购方面与劳务方面的合同，与税额抵扣存在直接的联系，所以在签订合同的过程中，必须要明确税额抵扣的事项，有效完成税务抵扣的工作[5]。
2.施工企业在对外承包工程的过程中，会和建设单位之间签订合同，必须要注意，企业在对外承包工程之后，可能会为了预防出现逃税漏税问题提供一些优惠制度，在为承揽方提供材料期间，不能获取到合法发票，很难通过抵扣的方式降低税负，这就需要在工作中严格分析合同的内容，保证合同内容的合理性，不会出现无法抵扣的现象。施工企业在开展合同管理工作的过程中，还应按照“营改增”政策的内容，创建相应的合同管理机制，拓宽各方面的合同分析、检查和管理的工作渠道。例如采用先进大数据技术开展合同分析、税务风险预测等工作，在有效完成合同管理工作的同时，预测是否存在税务风险隐患，保证各方面的工作效果[6]。
（五）存量资产转变为抵税项目的措施 部分施工企业中有很多“营改增”之前采购的固定资产、没有使用的原材料，对于此类资产，在税务筹划工作中应该争取更多优惠政策，从根本上降低税负成本。例如，对于一些临近“营改增”之前采购的固定资产，应该结合计提折旧的方式计算进项，对于一些已经入库的原材料，可以充分借鉴消费抵扣的方式，按照数量抵扣进项税，这样不仅能够预防出现国税流失的现象，还能减轻施工企业的税负成本，预防出现经济损失问题。与此同时，具体的税务筹划工作中还需遵循科学化、因地制宜的基本原则，按照存量资产的实际情况，争取可以将其转变成为抵税项目，借助国家的税收优惠政策，编制完善的税收筹划方案，有效规避和预防相关的工作问题。具体的存量资产转变抵税项目期间，还需遵循因地制宜的原则，按照施工企业的存量资产情况，做好相关的抵扣项目设置工作与转变分析工作，争取到更多存量中资产的进项税抵扣机会[7]。
（六）减少实际的税负量 “营改增”背景下施工企业在税务筹划的过程中，应该尽可能减少实际税负量，充分发挥税务筹划的积极作用和优势，保证各方面的工作效果。
1.应充分利用税收优惠政策，减少企业的税负量。通常情况下，施工企业中有着各种不同的经营业务，并且不同业务相互之间的适用税率存在差异。在此情况下，税务筹划期间就应将不同业务分开，独立性地核算费用，以免出现从高计税的现象，同时还能够争取到最高的税收优惠。
2.施工企业在日常的税务筹划工作中，还应按照实际情况向着设计行业、咨询行业等发展，主要因为此类行业的税率很低，可以通过行业的发展降低税负。
3.施工企业应该积极争取到更多的优惠政策，合理明确相关的纳税时间，尽可能减少垫资缴税的现象。
综上所述，“营改增”背景下施工企业面临很多机遇，同时也迎来了诸多的挑战，不能确保自身税负的有效控制。因此，在施工企业实际发展的过程中，应按照“营改增”的政策内容与制度内容，筛选最佳的税务筹划方式，制定完善的税务筹划工作机制，强化合同管理力度，减少自身的实际税负量，确保可以按照“营改增”政策有效开展税务筹划工作，提升税务筹划的效果。
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