新租赁准则实施对A,股上市公司的影响探讨

文/罗连连（中嘉博创信息技术股份有限公司）

2021 年，我国正式实施新的租赁准则制度，该准则不仅向国际标准趋同，也考虑了我国基本发展国情，明确使用权资产只能以成本模式计量。新租赁准则让原有租赁准则会计体系内容发生明显变化，对租赁业务判断标准、计量方式等进行了重新规划。基于此，A股上市公司财务工作人员应对新租赁准则内容有所了解，结合公司租赁业务情况，准确判断其给公司带来的影响，并做好相关应对工作。

（一）承租人租赁模式改变

新租赁准则和旧的准则之间的主要差别在于，在承租人方面，没有进一步对其划分成立，如经营性租赁和融资性租赁，除符合豁免条款的租赁外，其他所有重大的租赁交易均需纳入表内核算，确认使用权资产和租赁负债，与旧准则中的融资租赁会计类似。对租赁准则进行修订的原因就是，在旧的租赁准则中，承租人需要区分经营租赁与融资租赁，承租人可能会通过交易安排，使得大部分租赁业务符合经营租赁条件，因此可以在资产负债表外反映，相关风险和潜在义务无法体现在财务报表中，财务报表公开性与透明性不断降低。当然，新租赁准则中涉及豁免条款，如果时间不足12 个月，这些短期租赁业务，承租人应采用不确认使用权的资产或者租赁负债，并在租赁期的过程中，根据实际情况，选择对应方式将其纳入对应产品成本或者当期损益范畴内。

（二）租赁资产及负债计量

按照新租赁准则的规定，使用权资产则是根据成本初始数据进行计算，在此过程中，主要设计租赁负债的初始计量成本、租赁过程中开始日或者前期支付的租赁成本以及租赁终止的恢复义务，对于存在租赁激励的，将已经产生的租赁激励数额、承租人初始直接费用等进行扣除。租赁负债根据租赁时间开始日没有支付的租赁成本进行计算。在后续计量中，按照资产折旧方式，租赁负债按照摊余成本计量，按实际利率法确认利息费用。从会计处理角度分析，它和旧租赁准则中的融资租赁存在相似性。

（三）衔接规定

根据新租赁准则的衔接规定，承租人在第一次按照新租赁准则要求对一级签署的租赁合同处理时，可以选择全面追溯调整法或者简化方法进行会计处理。全面追溯调整法下，承租人需要严格按照企业会计准则相关要求，采用追溯调整法，即合同起始日就采用新租赁准则核算。简化方法下，承租人可以根据第一次准则实施产生的影响，对当年收益和财务报表数额进行调整，但是在此过程中，无需调整可比期间信息。在确定首次执行日使用权资产和租赁负债的账面价值时，有两种方式可供选择，第一种是根据剩余租赁付款额将首次执行日的承租人增量借款利率当做折现率计算租赁负债的账面价值，使用权资产按照自合同起始日即适用新准则调整累计折旧至首次执行日的账面价值。第二种是使用权资产和租赁负债数据保持相同，结合预付租金情况进行适当调整。

新租赁准则的发布，通过对A 股上市公司经营发展情况的调查，在财务和会计方面将会受到一定影响。通过抽取多家A 股上市公司作为样本，其中包含深交所主板、上交所主板、深交所创业板，并对其实际情况进行调查，分析新租赁准则对A 股上市公司财务影响情况。

在衔接方式的选择上，根据选取样本数据情况，A 股上市公司多数通过采用简化追溯方式，在2021 年1 月开始适用新准则，而不对可比期间数据进行修改。采用简化追溯方式的A股上市公司，大部分企业选用使用权资产和租赁负债保持一致的方式，这些企业期初数据没有受到新租赁准则内容的影响。此外，还有部分公司适用豁免条款，不需要确认使用权资产和租赁负债。

通过对样本数据的分析，新租赁准则对A 股上市公司影响具体展现在以下几个方面：

（一）对会计信息质量的影响

新租赁准则发布以后，在某种程度上给A 股上市公司会计核算工作带来一定影响，新租赁准则使经营性租赁与融资性租赁之间的差别不断减少，让两者之间的界限更加模糊。但租赁业务全部纳入表内核算，让企业的租赁行为变得更加透明，在某种程度上提升了企业的信息透明度，减少了因表外资产、负债规模过大导致企业潜在运营风险过高等信息不对称的情况。但是因为新租赁准则中加入了新的判断标准和核算方式，给公司财务工作开展增添难度，财务人员对于增量借款利率的估计以及对租赁合同中存在的续租选择权、终止租赁选择权、购买选择权等合同条款的判断都会影响企业的财务状况或者经营成果。

（二）对财务报表的影响

实施新租赁准则后，承租人财务报表产生的主要变化在于增加了新的科目，如使用权资产、租赁负债、租赁支出等。资产负债方面，使用权资产和租赁负债的确认增加了企业的资产规模和负债规模，提高了企业的资产负债率。经营成果方面，租赁成本在旧租赁准则下，企业经营租赁费用按照直线法摊销，均匀分布于整个租赁期内；
但是新租赁准则下，租赁费用分成使用权资产的折旧费用和按照实际利率摊销的利息费用，前者还是直线摊销，而后者呈现前高后低的情况。因此总体的费用呈现前高后低的趋势，在租赁初始阶段，对于利润表影响远远大于旧的租赁准则。结合旧的准则内容，经营性租赁支出主要展现在经营活动中，新租赁准则中现金流则体现在资金统筹活动中，两者在本质上存在明显差别，会对企业经营过程中的现金流量带来一定影响。

随着新租赁准则发布，由于租赁资产入表，财务报表中资产与负债总和不断增多，使得资产负债率明显升高，在某种程度上对企业融资能力产生一定影响，这也是旧的租赁准则下企业通过操纵交易方式进行经营租赁，而不是融资租赁的基本原因。结合新租赁准则内容，在对使用权资产以及租赁负债确认过程中，会计与税法方面存在一定的不同。结合当前国家发布的所得税相关标准，可能会给使用权资产以及在租赁负债确认折现带来一些影响，容易产生暂时性差异，应根据国家法律要求，不可确认所得税递延。随着新准则的发布，于2021 年5 月开始，我国正式发布新准则内容，并对准则中部分条款内容作出修改，规定中对这种特殊环境下的税务，应进一步确定递延所得税。当前，我国现有的会计准则虽然没有对其进行修改，但是不排除修改的可能性。

（三）对资产负债的影响

结合国家最新发布的租赁准则，要想避免承租人把经营租赁应用在表外融资中，A 股上市公司需要优化处理对策，将经营租赁业务中获得的资产及付款整理到资产负债表中，精准核对与落实，能够避免部分承租人借助租赁从中钻空子，获得不良利益。与此同时，A 股上市公司应对租赁情况有充分了解，及时找到存在问题，认真反思并处理，并优化资产负债表内容。如果承租人初期租赁付款价值比较少，后期发布了较高计量条款内容，承租人掌握的部分租赁需要按照原有固定资产折旧计提方式处理，使用权资产则根据直线法内容完成计提折旧。如果租赁合同中相关内容发生改变，相关资产和负债应该重新计算，换句话说，在会计处理方式方面，和原始标准融资租赁业务比较，两者在内容方面有着相似性，这是受到合同容影响，承租人的资产以及负债数量随之升高，容易造成承租人租赁业务内容的变化。

将新租赁准则在A 股上市公司内部实施，将会面临一些问题需要处理，如相同数量的资产与负债增加，在某种程度上公司资产负债率有所提高，同时给公司融资业务发展带来负面影响。如果是使用权资产，应按照直线法相关要求进行计提折旧，租赁负债一般会按照实际利率进行会计处理，导致资产负债率有所改变。随着新租赁准则的发布，财务信息真实性和准确性不断降低，给会计人员专业水平和职业素养提出新的要求。

（四）对企业经营决策影响

随着新租赁准则发布，企业将无法通过租赁资产形式让资产负债率不断减少，在这种情况下，对经营决策者而言，不管是购置资产，还是租赁资产，都要结合实际情况，通过市场发展需求的调查，做出科学判断与选择。在租赁业务核算处理过程中，处理结果将会给企业财务报表和各项财务指标带来一定影响，使得经营管理者将租赁管理当作财务精细化管理中重要内容之一。新租赁准则使得承租人在租赁资本化处理过程中，让企业资产和负债明显增多，财务报表可以真实展现出企业租赁过程中各项数据，要求企业在制定发展决策时认真对待。此外，在租赁资产折现率选择过程中，折现率选择将会给使用权资产及租赁负债数额的初始确认产生一定影响，在实务中，通常选用租赁内含利率比较好的方式，让借款利率不断增多。但是借款利率增长中确定因素伴随一定主观性和不确定性。租赁业务核算难度和相关涉税政策处理等，给企业经营管理者工作开展提出新的标准。然而，在新租赁准则发布过程中，对企业财务报表提出新的要求，报表中各项数据应如实对外公布，保证数据的真实性和公开性，反映企业经营情况和财务成果，为企业领导调整经营决策奠定基础。

（五）对企业融资影响

根据新租赁准则相关内容，企业资产负债表中应展现出使用权资产实际情况，并做好租赁负债处理工作，企业资产与负债数额的不断增多，在某种程度上让企业资产负债率随之升高，便于企业真实展现出资本结构，识别潜在风险，从而阻碍企业融资能力与水平的提升。根据新准则内容，企业在报表中需要披露的数据内容增加，应在附注列表中揭露使用权资产、累计折旧等数据，同时也需要说明折现率的选择、租赁合同的判断、豁免条件的适用情况，让企业报表更加全面，如实反映出租赁业务的全部情况。和原租赁准则内容比较，企业在对财务报表内容披露时，应将表外业务渗透到报表中，做好管理工作，及时找到企业经营过程中存在的风险问题，使得企业外部投资者更加全面了解公司情况。随着新租赁准则发布，信息披露的增加、风险信息的充分暴露必然会影响企业融资的难度。在日常经营发展中，可能使得企业融资更加困难。

目前，我国会计准则体系和国际财务准则体系呈现高度统一趋同的趋势，新租赁准则的发布进一步优化了我国企业会计准则体系。在具体实施中，受到新租赁准则内容影响，为了实现A 股上市公司健康经营与发展，上市公司应结合新准则内容，做好应对工作，具体措施有以下几个方面：

（一）结合新租赁准则内容，做好业务衔接工作

A 股上市公司财务管理部门应对新租赁准则内容进行调查与研究，重点找到新旧准则中差异内容，在新准则正确引导下，全面分析新准则下会计处理模式、财务报表差异、数据披露要求等，从而增强A 股上市公司对新租赁准则实施能力。在实际操作中，应该认真梳理租赁合同的细节，对于资产的识别、合同的分拆、续租选择权、可变租金等给予合理的判断，着重于折现率的选择、合同条款的变更等对租赁的核算产生重要影响的因素，合理应用于租赁合同的核算处理中，保证数据真实准确的同时减少风险暴露。需要注意的是，企业应结合新租赁准则相关内容，进一步判断新准则发布对企业经营发展的影响，结合准则相关要求，适当调整业务内容。通过对企业资产负债、融资情况的调查，判断各个阶段下企业偿债能力变化对其发展的影响，及时找到企业经营发展中常见的问题，通过调整经营决策，按照新租赁准则要求，对各项经营活动进行规划和安排，有效提高企业经营发展水平。

（二）以准则为依据，将租赁业务落实到位

随着新租赁准则的发布，企业在开展租赁业务活动过程中，承租人需要对租赁业务中使用权资产和租赁负债提前确认并计算，但是对于短期租赁和低价值资产租赁，应确定最佳的处理方法，严格按照准则要求，制定租赁合同，调整交易结构，让企业资产负债结构更加合理，降低企业资产负债率。

（三）参考准则内容，加强企业内部控制管理

A 股上市公司应结合新租赁准则要求，对现有业务流程、管理模式，业务评价方法等进行调整，严格按照新租赁准则要求，做好各项新披露工作，并加强各项数据信息的整理与分析，认真考量当前企业内部控制管理情况，判断是否满足后续经营业务发展中租赁管理要求，在新准则引导下，对内部控制管理方案进行调整，查缺补漏，提高企业内部控制管理水平。

（四）根据准则要求，提高经营者业务能力

在A 股上市公司经营发展中，新租赁准则下的租赁业务中包含了业务交易结构规划、会计核算、涉税业务处理、信息披露等内容，企业需要按照新租赁准则要求，全面增强经营管理者综合能力和业务素养，对相关人员进行专业培训，及时修改企业现有的会计准则和政策，储备大量优秀人才，并注重经营者工作能力培养，提高经营者职业判断能力。

总而言之，随着新租赁准则的实施，对A 股上市公司运行发展产生了一定影响，具体表现在会计核算、财务管理等方面，为了实现A 股上市公司的更好发展，要求企业领导及管理人员认真解读新租赁准则内容，并结合租赁业务实际需求，找到企业经营管理中存在的问题，对具体问题具体分析，总结工作经验，引导A 股上市公司顺利实施新租赁准则，实现企业健康发展。