【摘 要】应收款项债权管理是企业资金管理和效益风险的主要指标,如何认识其管理价值的重要性,是企业经营管理水平的标志,也是财务风险评价的重要标准;探讨企业应收款项风险控制管理存在哪些主要问题及原因,是实施管理控制的根本所在;在企业治理和经营发展过程中,如何建立风险控制体系及管理规范措施的制度安排,是我们探讨应收款项风险控制管理的目的所在。
【关键词】应收款项; 风险控制; 问题成因; 措施构建
中图分类号:F27 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)05-0055-02
企业应收款项是指因信用销售产品、劳务或资金借用等而形成的债权性金融资产。从财务角度理解,一般包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项等短期流动性债权资金,是企业资产的重要组成部分,体现有流动性强、现金流影响大、信用属性高及风险控制难等特点,其一般产生形式是信用销售(通常所谓赊销是不规范的信用销售方式)、预付现金、现金出借和收益性资金计价确认等方面形成。
从企业实际管理情况看,对应收款项管理普遍存在认识重视度不高、管理控制不严、资金周转缓慢、风险逐步加大等问题;对其造成的后果是,轻则效益流失、坏账增多,重则影响企业经营生产正常开展,甚至发生破产倒闭的严重后果。从实际经济层面看,因应收款项管理不善,造成严重损失结果发生的案例不胜枚举,究其根本原因,是企业没有建立健全严格规范的应收款项风险控制管理体系。
凡是现代企业制度治理谨严、管理规范的优秀企业,无不是在应收款项风险控制管理卓有成效的,取得了良好的经济效益,体现了较高的管理水平,其经验做法值得我们研讨和借鉴。针对一般企业存在的普遍问题,以下就如何建立健全应收款项风险控制管理机制体系,做一分析浅述:
1 应收款项管理中存在的主要问题
随着市场经济的发展,商业信用的推行建立,使企业在经济往来过程中,形成的应收款项数额普遍增多,出现了应收款项清收时间长、难度大,甚至产生了大量呆账坏账问题,多数企业对经常性坏账计提减值,视乎成为了普遍或法定现象了,也对企业的经营生产和经济效益产生了严重影响,具体原因和主要问题分析,表现在以下几大方面:
1.1 控制环境有待改善,风险理念有待加强
从目前存在问题突出的企业现状来看,上至企业领导下到各级员工,对其风险管理认识不足、重视不够,对产生问题的严重性和损失后果没有清醒的思想概念。表现在有些领导财务知识有限,他们无法将应收款项与公司实实在在的资产和效益风险联系起来,因此也就无法对其风险管理作为重要工作来抓;有些企业应收款项的形成与领导个人行为有关,造成风险控制漏洞和管理困难;有的企业重经营指标轻视损失风险管理,或重眼前短期利益而忽略派生的后续风险损失,甚至有些企业为了短期内出“成绩”增效益,反而指使财会人员弄虚作假,势必造成虚假的应收款项,进而影响会计信息质量问题;同时,个别企业中也存在新官不理旧账的现象,也会造成应收款项管理的风险性问题。因此,对应收款项管理必须从上至下,牢固树立和加强风险控制的思想理念,全面营造良好的风险控制环境。
1.2 法人治理结构不完善,内部控制制度建设缺失
市场经济发展到今天,建立现代企业法人治理制度,完善企业治理结构,防范各种经济风险发生,创建可持续发展的管理体制和创效能力,已经在企业界形成了共识。但因应收款项风险控制管理短缺,而造成企业停产破产问题仍屡屡发生。
1.3 信用管理制度不健全,风险损失控制力弱化
随着市场经济的发展,商业信用越来越成为经济往来交易关系的基石,在经济法律框架下,诚信守约是开展经济业务的主要支柱,那么作为信用销售也成为企业开展经营活动的主要方式之一。对企业内部风险管理而言,建立健全内部的信用管理制度是十分必要的,按照规范的制度程序开展经营业务和资金责任风险管理,是控制信用资金风险的必要手段。
1.4 内部管理责任不明晰,责权利风险控制不统一
应收款项管理涉及到企业日常经营及管理活动的各个流程环节和部门配合等方面,往往因为业务和管理部门间管理不衔接、控制不到位、责任不清楚等,造成应收款项清收管理存在诸多问题,形成风险损失隐患。从存在方方面面问题看,责任管理、规范管理、风险管理等是其根本原因,没有提升到责权利统一考核评价的管理层面上来。
2 应收款项风险控制管理的主要措施
2.1 改善内部控制环境,树立风险思想理念
通过以上各方面情况的理解认识和问题分析看,目前企业对应收款项管理的风险认识和风险控制是核心所在,因此,一是企业要构建和完善内部控制环境,领导班子和主要负责人应切实转变观念,以高度负责的理念态度,组织建设和完善本单位内部控制环境;二是企业应当加强对经济业务和管理行为的风险评估,建立并完善相应的风险识别、风险分析和风险应对机制,并确保其有效运行;三是在对全面风险问题分析认识的基础上,各企业应当根据风险评估结果,及时完善制定管理制度,落实相应控制措施,确保各项经济业务和管理行为始终置于内部控制活动中,以便采取有效措施对应收款项进行风险管理控制。
2.2 建立企业内部控制管理体系,健全完善应收款项控制制度
企业在经济发展过程中,经营业务开展是企业可持续发展的主题活动,而内部控制管理是保障经营业务开展和企业持续发展的风险控制的系统保障。企业建立内部控制目的是规范管理行为和管理程序,确保经营方针政策及法律法规的贯彻执行,维护财产物资的安全完整,避免和降低各种风险,保证财务会计报告和管理信息的真实可靠,促进经营管理的效率与效果,实现经营及战略目标的一系列控制活动及方法体系。内部控制一般包括:内控管理制度,内控业务流程和工作程序,内控管理权责,内控检查评价与考核等。
应收款项风险管理作为内部控制管理的组成部分,必须健全完善相应的控制政策、控制程序和管理制度,这些政策与程序主要体现在岗位分离、责任控制、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等方面,使应收款项管理在规范有序、运行高效和风险可控的机制下进行。
2.3 加强客户资信管理,制定信用管理政策。
在经济发展全球一体化和市场经济开放竞争化格局下,虽然商业信用是经济活动的关键基础,为使商业信用值得信赖和依托,还需要在经济法律保障的经济环境中,做好相应的资信管理工作才是务实体现,具体表现在:一是对经济关系客户和同行业竞争对手信用情况的把握,根据对手实力状况,相应采取宽严适度的信用政策、信用条件(含信用期限,信用额度,折扣率)及收款政策,在执行时均应被授权批准,客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准,以期在经营竞争中把握主动,争取优势地位;二是企业承担失信违约风险的能力,企业依据业务收益高低来确认承担风险的相应能力相统一,有据有度地制订不同的信用标准,以最大限度地降低应收款项管理风险度;三是全面准确地做好客户资信评估,企业对经济关系用户资信程度的调查,应从客户信用品质、偿付能力、财务指标状况和经济运行状况等方面分析评价的基础上,判定客户的信用等级,然后确定相应信用政策和风险管理方式;四是制定合理的信用政策,推行全流程应收账款风险管理,来全面控制信用账款的风险,企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力,扩大销售规模收益与降低资金风险、收账费用之间作出一个适当选择,把握处理好应收款项的风险、收益与成本的经济比价关系。
2.4 加强内部控制责任管理,建立责权利相统一的考核机制
在应收款项风险控制管理过程中,应该严格按照企业内部控制制度要求。具体体现在:一是在内部管理制度上要明确各个业务管理和控制管理责任部门,确定各经营业务开展和应收款项清收管理各流程环节的直接责任人和分级管理责任人;二是按照应收款项管理流程环节,建立不相容责任管理岗位人员,使业务执行和控制管理形成相互制约、相互推动,在管理运行时效控制和结果风险控制做到权责一致,同时规范各经营管理环节操作程序,使应收款项管理控制运行系统化、规范化;三是加强会计核算管理,制度应收款项结算清收办法,通过分部门分单位的应收款项管理情况的系统计量核算,定期通知各经营业务资金结算进度、存在问题和执行效果,协调督办责任管理部门和控制检查部门清收管理力度,加强应收款项资金管理的风险预警提示,同时为检查考核部门提供评价依据;四是对业务管理部门和监控管理部门,应建立应收款项清收风险管理跟踪分析制度,依据会计核算数据、信用评价资料和账款清收存在问题,定期召开相关部门管理监控人员参加的专题分析会议,研究管理中存在问题,制定清收措施办法和目标计划,有目的地组织加强清收力量,防止隐含风险累积和坏账风险发生;五是建立关系客户分类信用信息档案,定期将各类业务开展和应收款项管理资料进行档案完善或补充调整,尤其涉及账款结算情况和内部催收管理的文件资料信息的反映,同时,要定期检查对各类客户的授信额度的执行管理情况,对恶意信用行为要加强分析预警,及时向有关部门和专题会议提供评估意见,以利研究和采取相应的清收或风险控制措施;六是将应收款项清收管理纳入企业的绩效考核机制系统内,企业要制定年度应收款项管理控制目标,按照责任管理主体对象,分类细化制订具体的考核指标,相应下达给各业务经营部门和管理部门,实施月度或季度的绩效检查考核评价,并及时严格地兑现到部门人员,建立起刚性的应收款项管理和风险控制的机制制度。
通过以上对应收款项风险控制管理中存在问题的分析认识,以及改善和提升风险控制管理系统的措施论述,目的是为有关企业在加强应收款项管理工作上,梳理出一些有益的管理思路和有价值的经验做法,尤其在今天全球金融危机和经济危机严峻笼罩的宏观经济形势下,任何经济活动或经济企业,更需清醒地认识到风险控制的重要性,以及产生的严重危害性,企业的可持续经营发展,其各类风险控制管理应提升到新的认知层面上来,这是全球各方都在深入思考和深刻反省着的。