单丽春
随着我国居民生活水平不断的提高，医疗行业的发展现状与人民群众的期望还存在一定的差距。为了推动医疗行业发展，满足人民群众的需求，财政部陆续出台了相关的管理会计应用指南，积极推进管理会计体系的建设。管理会计体系的构建是一项先进的管理理念和管理工具的落实，是现代财务管理的重要手段，能够系统的指导财政政策的实施，合理的分配医院的资源，提高医院资源的利用效率，完善传统财务管理中的不足，为医院的精细化管理奠定理论基础，帮助医院管理工作取得实质的提升。另外，通过效率的提升、浪费的减少，来达到降低医院运营成本的目的，从而有效的提升医院的市场竞争力，让医院的管理活动进入一个良性的循环当中，为医院塑造良好的服务口碑，创造客观的市场收益，也为医院的健康发展打下坚实的基础。
（一）管理会计的概念
管理会计又称内部报告会计，指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计的特征：1、管理会计是现代会计的一个分支，是一个服务于企业内部经营管理的信息系统。2、管理会计的主体是多层次的，既要反映企业整体的经营活动，又要反映企业内部各责任主体的经营活动。3、管理会计主要是为管理部门提供信息服务的工具。4、管理会计的职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价。现代管理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。控制现在是通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。筹划未来是充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性。
（二）乡镇医院实施管理会计的意义
随着医疗行业改革的不断深化，部分省、市重点医院凭借对市场环境敏锐的感知能力，建立了一套行之有效的管理会计体系，使其在行业发展中立于不败之地。但是大部分的医院对市场变化的感知度较差，无法满足现代化发展的需要。伴随着改革的不断深入，医院的发展环境变得更加的严峻。首先，大环境发生了变化，分级诊疗的深层推进、费用管理的严格管理和经济新常态的影响下，医院的发展环境已逐步从“成长时代”向“成本时代”过渡。二是，医疗政策导向日益凸显。药品加成的取消、分级诊疗的实施、医保支付范围扩大等一些列政策的频频出台，使得医院的收入受到了强烈的影响，对医院传统的管理模式提出了巨大的挑战。三是，医疗行业的多元化发展。民营医院的不断出现以及职能诊断平台的推广，公立医院迎来的有力的竞争对手，市场份额被不断的蚕食，发展道路充满了挑战。四是，医院内部管理的发展处于停滞状态，大部分基层医院的管理处于“经验管理”阶段，在人才的引进、培养、战略目标的实现等诸多方面仍存在不小的缺陷。正是因为基层医院的发展环境面临了巨大的挑战，这就需要借助管理会计帮助医院找出相应的应对措施。我国基层医院因地缘原因采用管理会计较晚，但是我国省、市重点医院，早就开始了管理会计运用的探索，并实现了不少成功的经典案例。因此，基层医院管理会计体系的建立可以借鉴这些成功的案例，实现自我管理水平的提升。
（一）实行全面预算管理
预算管理虽然已经在各大医院完全实施，但是基本都是财务部根据以往数据，结合上级分配指标，完成下一年度的预算编制，数据偏离实际，无法在实际工作中操作。所以，要想发挥管理会计的真实效用，基层医院应当改变原有思路，认真落实全面预算管理，成立专门的预算委员会，由主要领导挂职，显示对全面预算管理的重视程度。修订以往的预算管理制度，不断的探讨和改良。增加预算工作的严肃性，对医院日常经营有关的预算数据的编制，即经营预算和其他资源的预算，都要经过医院班子成员开会集体研究后通过，不能再由以前的个别部门单独完成。后期运营中碰到重大事项调整时也必须经过医院领导班子的共同决策。同时，积极运用信息化技术，制定专门的预算管理软件，对预算的编制、执行和反馈做到实时的管控，让预算管理工作走向制度化、规范化和信息化。
（二）全面完善绩效考核办法
从2005年卫生部颁布《医院管理评价指南》以来，不少医院开始强化医院日常管理工作，对日常的工作完成情况进行考核打分制度，开始着重关注节能减耗、提高工作效率等方面。基层医院的绩效考核办法可以从财务指标、工作效率以及病患满意度三个方面入手。财务指标就是指月度的经营数据，主要参考营业收入增长率、利润率以及人均创造价值等指标；
工作效率指标主要考核科室平均住院天数达标情况、医生人均门诊量等；
病患满意度主要通过接受治疗期间通过主治医师以及医护人工对病患的就医情况做相应的调查问卷以及抽样的出院后的电话回访调查，及时、全面的收集病患满意度的第一手资料，以此来增加员工的服务意识，提高服务品质。从基层医院绩效考核办法的实行可以看出绩效考核办法正在逐步的完善，在医疗资源不足、就医程序复杂、医护人员服务态度不好等问题上，起到了一定的改善作用。建立起绩效考核制度的框架后，基层医院还应在实际操作中，不断的完善调整绩效考核的内容和比重，让考核指标更加贴近日常工作。有些医院就通过增加“临床路径”、“抗菌药物使用强度”、“医疗核心制度执行情况”和“医疗纠纷赔偿”等质量控制性考核内容，以此来促进员工提高工作效率。还有些医院通过研究发现，科室领导的个人综合能力对科室的运转效率有着决定性的作用，所以这些医院开始尝试分包制的考核方法，以科室主任为责任中心，签订相应目标责任书，科室主任对本科室工作量大小、高效低耗、病人与职工满意度、重点专项工作落实情况、质量安全、学科建设、教学工作、科研工作等八个方面全权负责。经过一段时间的运行发现，责任到人的考核办法，有利于医院战略目标的实现。基层医院应当积极吸收这些成功经验，大胆尝试，不断的探讨和完善适合自己的绩效考核办法，提高管理会计的应用程度。
（三）强化财务分析与决策
各基层医院可以运用目标对比法、因素分析法等方法对财务报表数据进行多维度的分析与决策，通过分析查找出自身的问题所在，再经过科学的决策达到强化财务管理，提高经济效益的目的。分析的重点可以放在医院的资产负债率、资源利用效率、收支情况汇总、成本管理、预算的执行、医院战略目标的达成等方面。确定了分析研究的方向，接下来就要准备好基础数据的收集整理工作，医院因其业务量的庞杂，导致产生了大量的基础数据。因此就有必要建立可靠的数据收集办法以及规范的基础数据操作，以此来保证基础数据的真实可靠。最后就是根据收集上来的有效数据，结合医院内部经营过程、技术应用、医疗市场环境、医疗行业特征和医疗改革发展方向等基本情况，做出科学、综合的分析报告，帮助医院管理层做出正确的决策，帮助基层企业的管理会计体系向着科学化、纵深化发展。
（四）完善专项工作的分析
对于一些重大的事项，可以成立专项工作小组，加快重大事项的落实。基层医院应当罗列出重大的事项，展开针对性的工作。比如医院的重大资产投资项目，就要积极采用管理会计管控办法，从事前的论证到事中的监督运营到最后的完工收益分析，全程跟踪专项事务的进展状况。通过计算项目财务成本、投资回报周期、投资收益率等指标，对开展的重大投资项目进行有效的分析，给出解决方案，提高医院的重大事项处理水平。
（一）缺乏管理会计意识
目前，医院的公益性使得医院的管理层更多的是关注如何提高医院的医疗服务质量，而对资金的使用、成本的管理、预算的执行等管理会计的内部没有太多的关注，对管理会计的认识不够全面。不少医院领导认为会计只要做好日常资金的收支以及账务处理即可，管理的事情是领导们的事情。这就导致了管理会计体系在日常运营中缺乏必要的环境基础，导致管理会计工作无法顺利的开展。
（二）管理会计体系不够健全
管理会计体系基本是由预算管理、成本管理、资金管理和绩效考核四个部分组成，四者相辅相成，共同维系着管理会计体系的正常运转。但是在实际的操作工作中，传统的管理会计只关注了其中的一个或者几个方面，全面覆盖程度不够。这种管理模式缺乏多维度的数据支撑，弱化了管理会计管控的有效性。
（三）管理会计的管理缺乏灵活性
管理会计的管理范围主要有预算、成本、资金、考核四个方面，通常使用的管理工具有预算执行分析、本量利分析以及经营成果分析和绩效考评。在运用管理工具时，存在生搬硬套的现象，未能充分结合医院的实际情况，导致管理工作缺乏灵活性和全面性。以最常用的本量利分析工具来说，在区分变动成本和固定成本时，管理会计人员不结合实际，照搬理论，导致分析的结果偏离实际，对领导的决策造成了一定的不利影响。
（四）信息化平台建设不到位
管理会计体系的有效运转离不开对于数据的有效处理，但是一般的基层医院信息化建设基础较弱，缺乏统一的长远规划，软件的开发也显得异常滞后，这就影响了管理会计无法及时准确的获得所需要的基础信息。再加上医院的经济业务繁多，基础数据量庞大，信息化建设前，部门间的信息分享基本为零，数据间的传递存在壁垒现象。管理会计得到的数据信息滞后性严重，再经过多手的传递，数据的准确性也大大折扣，这就使得管理会计无法实现其数据分析的有效性和及时性，甚至严重的情况会出现管理会计与实际情况的反映脱节。
基层医院管理会计应用中存在的问题主要是思想认识不到位、体系不够健全、管理缺乏灵活性和信息化建设不到位这几个问题，这些问题制约着管理会计在日常管理中实现了解过去、掌控现在、筹划未来的职能。为了让管理会计体系发挥出应有的作用，对管理会计的应用提出以下几点建议。
（一）加强管理意识的提升
医院管理层要紧跟时代的发展，提高自身的管理意识，要充分了解管理会计体系对现代化管理的重要性，提高对管理会计的重视程度。在平时的管理工作中，不能只关注医疗服务质量的提升，也应该认识到管理会计的运用对资源使用的优化、医院战略目标的达成有着重要的意义。医院管理层应该通过设置专门的岗位、招聘专业的管理会计人员，为医院管理会计体系的创造一个良好的基础环境。
（二）健全管理会计体系
管理会计应当跳出传统的会计思维，从预算、成本、资金以及绩效四个维度全方面加强自己分析管理范围，注重自己分析数据的广度以及深度，通过多方数据相互验证，加强多角度管理，确保体系的完整性。完成不同领域内容对其他内容的促进作用，强化管理会计在医院运营管理过程中的有效性。
（三）提升管理的灵活性
管理人员应当加强管理工具的学习，运用先进的管理工具提升自己的管理水平，还要加强对现用管理工具情况的梳理与分析，结合自身的应用状况，找出其中的缺陷并加以优化，提高管理工具的灵活性，实现管理与经营的完美契合。再以上文中本量利分析工具为例，医院在采用本量利工具进行管理分析时，不要生搬硬套，要从实际出发，对各项成本进行考量，在变动成本与固定成本的划分上，更多的注重日常运营的需要，使划分的结果更加的贴合实际，为管理层的决策提供有效的依据。
（四）加强信息化平台的建设
信息化平台的建设就是要打破各科室间的数据壁垒，通过制定统一的数据汇报规则，加强数据的运用效率，为医院的决策提供基础数据。基层医院的信息化平台的建设要注重与自身的契合程度，在选择信息化软件前，做好基础的调研工作，明确信息化建设目的。在建设时，加强全体部门的参与程度，运用现代化的技术，帮助员工消除简单重复的劳动，将更多的工作精力放到管理工作中来。建设完成后，还要注重后期运营中问题的收集，不断的升级改造，完成系统的优化。通过信息化平台建设的完成，帮助管理会计完成与实际运营的结合，避免了管理与实际脱节的情况出现。
随着我国城市化进程的不断推进，老龄化人口日益增多，老龄化人口对医疗服务质量提升的需求更为迫切，基层医院作为乡镇医疗卫生服务的主要承接者，应当跟紧政策的发展需要，积极推动自身的管理会计体系的应用，提升自身的管理水平，为病患提供更好的医疗服务。本文从实际出发，通过众多医院的调研，分析了管理会计应用的具体措施，并对实际运用中常见的四种问题进行了阐述给出了相应的解决措施，旨在帮助基层医院改善管理会计应用能力，提高管理水平，从而更好地为社会公众服务。
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