张忠亮
（泰兴市新兴建筑工程有限公司，江苏 泰兴 225400）
建筑工程企业的特征是项目众多，同时项目分布在不同的区域，建设周期较长。一旦企业管理工作出现差错，将影响企业的发展壮大或造成严重损失。所以，应当高度重视内部控制机制建设，建立健全内部监督机制，以提高企业竞争力，实现企业战略目标［1］。
（一）有助于提升经济效益
建筑工程施工企业有自身的特点，企业内部各个部门和施工环节之间存在非常密切的关系。因此，维护企业的信誉，确保各环节工作顺利开展，是企业增强市场竞争力和提高经济效益的重要前提。
因此，在进行内部改革和创新时，需要完善内部运行机制，加强各部门沟通和联系，从而提高企业承接施工项目的整体效率［2］。
（二）有助于降低经营风险
目前来看，我国建筑行业发展速度较快，但很多建筑工程企业的相关内部控制体系却滞后于企业发展，企业的控制审计体系失灵；
有些企业的管理人员对该管理制度的建设关注度不高，影响了建筑工程企业的正常经营［3］。企业内部控制制度的实施可以确保企业管理制度的合法性、实用性和有效性，从施工的不同角度监管企业，有助于减少建筑工程企业风险，促进企业健康发展［4］。
（三）有助于经营目标的实现
企业内部监督机制不完善，不但会严重影响企业的公共形象，还会对企业各部门的正常运行产生负面影响。健全内部管理机制能让企业看清楚未来发展趋势，针对市场变动进行指导与调控，确保有序稳健地运营。要保持企业的正常经营秩序，应当注重落实企业内部控制措施，让内部控制制度助力建筑工程企业完成经营任务，实现经营目标。
（一）L 企业基本情况
L 企业贯彻完善科学的经营方针，拥有较高的经营管理水平和丰富的建筑施工经验，工程合格率始终保持在100%，共获得我国建筑领域最高奖18次。L 企业是一家综合性国有建筑安装企业，主营业务包括建筑安装、城市基础设施投资与开发、建筑业发展、贸易物流、工程机械制造和租赁，其依法开展国内外经济技术贸易和进出口贸易。
目前，L 企业共有12个全资子公司，包括拥有特级资质的工程总承包商1个、一级资质公司9个、工程机械制造公司1个、技术贸易和施工总分包公司1个。另外，还拥有5个控股公司、2个股份制公司和1个甲级建筑设计研究所。专业技术人员8800余人，建筑工程师4000余人。
（二）内部控制存在的问题
1.企业内部风险防范意识淡薄
决策者的风险防范意识淡薄，资产负债率也较高。随着L 企业商业模式的快速升级，投资增长速度相对较慢，但银行贷款的增长速度相对较快，这导致企业拥有更高的债务和资本比例。2015—2017年，L 企业资产负债率分别为83.64%、84.23%和82.92%。企业的高资产负债率将造成财政压力，影响企业未来投资规模的扩大。
施工企业在工程建设方面存在不足，且内部管理不善，会给企业运营造成较大风险。决策者没有引入科学的投资决策制度，反而把经验放在首位，会让企业运营面临更多的风险。企业无法完全回避和忽视市场风险，但只有极少的企业会在内部管理中考虑设置相应的紧急预案和预警制度。
2.内部控制监督不足，存在失误和舞弊情况
建筑工程企业制造的产品关乎民生。2016年，L 企业因南宁某著名花园豆腐渣项目饱受抨击。出现这一情况的主要原因是企业缺少内部管理考评制度，内部控制审计机制失效且缺乏规范，企业员工存在失误和舞弊行为，如工程计算不合理、偷工减料等。
3.内控管理缺乏科学性
内部控制是指企业管理人员为实现各种内部控制目标，所建立的各种规范、制度和组织执行程序，其与企业的治理与管理目标有密不可分的关系。建筑工程企业没有建立完善的内部控制管理体系，各部门各自为政，权责划分不清，缺少沟通交流。同时，建筑工程企业结构分散，多数项目远离企业总部。
缺乏合理的内部控制，很难保障工程项目高效有序推进。内部审计部门的领导主要由财务人员担任，很少配备工程技术和机械材料方面的专业人员。因此，内部审核往往只关注财务检查、制度合规和岗位检查，难以有效评估企业内部控制制度的执行状况，也不能及时发现内部控制制度的漏洞，无法对企业的运营管控工作提出相应建议，弥补内部制度缺陷。
4.内控管理制度不完善
完善的内控管理制度是一切工作的核心，是保证工作质量的重要工具。但是，在改革企业内部控制制度的过程中，由于受到某些因素的干扰，管理人员对企业内部控制问题的关注不足，企业内部管理制度不健全，导致企业管理方面的缺失。
另外，由于建筑工程企业内部控制体系欠缺，许多规章制度不健全。同时，在建设内部管理制度的过程中，许多管理人员对该项工作存在误解，不相信该项工作能够节约内部资源。这会导致建筑工程企业内部控制效果大打折扣，使内部控制出现许多问题，影响经济效益的提升，影响建筑工程企业的发展壮大。
（一）优化建筑工程企业内部控制环境
内部控制环境决定了内部控制管理的实施效果。企业管理人员必须意识到，做好内部控制不仅仅是管理人员的事情，所有人员都要对此负责。
首先，内部控制环境的优化为内部控制的发展奠定了基础。以招投标管理岗位为例，建筑工程企业要注重实施目标责任制管理模式，明确主管部门，出台招标细则，确定具体的负责部门和有关配套部门，并细化配套部门的各项工作，以免双方互相推卸责任；
还应把招投标交易管理工作细分成筹备阶段、定价阶段和招投标阶段，提高工作效率。
其次，建筑工程企业管理者应该树立现代企业的经营理念，树立企业内部控制观念，并重视培育管理者的内部防控意识。要制定有利于开展内控管理的措施并高效实施。另外，还需要对企业全体员工加强内部控制文化的宣传，从而有效防范企业的经营风险和财务风险。要通过加强管理工作宣传，使所有员工意识到内控管理的必要性，从而增强企业员工的风险防范意识。
（二）实行内部会计委派制度
企业必须明确划分各部门的职责。当内部出现严重问题时，各部门要履行好各自的职责，不互相推诿责任，主动协同有关机构解决问题。
现代企业对内部审计的需求已不再是简单的财务审查，还包括为企业提供管理咨询服务，提高经营管理绩效等。所以，企业内部审计员不仅需要监察财务情况，还需要参与内部控制相关管理措施的制定，分析企业内部控制设计工作的可行性，真正完成内部审计从事后监察向事前、事中监察的过渡，突出审计工作的日常性和全过程性，为企业总体目标的实现服务。
综上所述，建筑工程企业不但要聘用优秀的财务人员，而且要配备优秀的计量员、机料员和其他专业人才，如此才能覆盖企业内部审计的方方面面，从而使企业的内部控制切实发挥作用。
（三）提高企业对内部控制的重视程度
随着我国城市化进程的加快，建筑工程企业的规模也在不断扩大。然而，作为建筑工程的核心，工程质量的重要地位不会因企业扩张而改变。无论是车站、机场等大型建设项目，还是幼儿园、小学等小型建设项目，最终都必须由人使用。如果建筑质量达不到标准，对建筑使用者来说将是一场灾难。因此，建筑工程企业必须形成相应的内部控制意识。
及时、持续地强化建筑质量内部控制意识极其重要。人的意识具有能动性，行为是由意识控制的。对建筑工程企业来说，内部控制意识更是如此。因此，建筑工程企业内部控制层必须满足以下条件。
项目经理和决策者应该明白，工程的一切细节都是由决策者决定的。因此，决策者应该对内部控制持正确的态度。同时，应将建筑质量内部控制意识的概念植入每个员工的大脑。
同时，也要重视对建筑工人的思想教育。作为施工活动的直接参与者和建设者，必须形成质量优先意识。
（四）建立企业风险评估机制
首先，在项目启动之前，企业应该制订严密的项目施工规划，分析整个项目流程中所有重要节点可能面临的风险因素，并制定具体的防范对策。同时企业应对整个项目施工的全过程实行质量监测，及时掌握整个项目的落实情况，以保证项目按计划执行。还要严格遵守工程质量管理制度和安全管理制度，避免施工失误造成相应的生命安全事故和经济损失。
其次，建筑工程企业应该注意施工项目的内部控制，如施工项目的投资成本、计划实施管理。企业的施工经营管理部门应在企业项目施工之前，编制好相关的计划，制定好利润目标，明确成本控制范围。
（五）进行内部控制信息化建设
建筑工程企业内部控制管理不仅关注财务和人力资源管理，还注重建筑行业内部相关制度和信息的变化。由此可见，企业要关注重大建设项目的内在资本流动、投资动向，以有效开展内部财务工作。
为了提高建筑工程企业内部控制质量，企业进行内部控制信息化建设尤为重要。要结合企业的实际情况，完善内控制度，对项目的财务信息进行信息化管理，避免不必要的资金损失。尽管建筑企业规模不断扩大，但企业的内部控制信息化建设仍较为欠缺。因此，应当积极引进信息技术人才，重视发挥计算机技术的作用，高效运用现代信息技术。
除此之外，需要合并管理相关部门，进行集约化管理，做好内部控制相关工作。集中管理财务资金，运用信息化财务方法提升财务工作效率，做好定期的维护工作，设置风险警示，以有效识别企业潜在的经营风险，实现建筑工程企业内控管理工作的信息化。
当前，建筑工程企业在国民经济发展中发挥着重要的作用。但是，由于建筑工程投入大、建设周期长，同时企业内部制度与监督管理存在一系列问题，面对工程中的不确定因素和各类经营风险，要积极开展工程风险预防与管理工作，以减少负面影响，提高工程项目的施工质量。建筑工程企业需要全面有效地管控工程质量和投入的资金、时间，确保安全目标顺利实现，推动我国建筑业长期稳健发展。
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