■黄春华 聂小平 邱蕾
审计整改评估是指通过核实整改措施、确认整改结果、验收整改效果，以督促审计发现问题的整改与落实，并持续推进审计结果运用。建立审计整改评估指标体系，是做好审计整改评估工作的关键环节，也是当前基层央行必须积极探索的重要课题。
建立审计整改评估体系是推进央行治理体系和治理能力现代化的需要。国家治理体系和治理能力是一个国家治理和制度执行能力的集中体现。党的十九届四中全会从推进国家治理体系和治理能力现代化出发提出建设现代中央银行制度。党的十九届五中全会立足推动高质量发展、统筹发展和安全，对建设现代中央银行制度作出战略部署。内审作为中央银行治理结构的内生免疫机制，必须立足内部审计的监督和建议职能，推进央行治理体系和治理能力现代化。
建立审计整改评估体系是完善审计体制机制的需要。党的十九大以来，以习近平同志为核心的党中央高度重视审计工作，将审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，着力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，要求审计机关全面履行职责，坚持依法审计，完善体制机制。基层央行内审是在党的集中统一领导下，国家审计监督体系的第一道防线，必须提高政治站位，全面深化内审工作，持续推进内审工作的高质量发展。
建立审计整改评估体系是提高风险防范能力的需要。近年来，基层央行内审部门按照总行党委的指导要求，持续加强内审工作，在组织治理的监督、评价和咨询职能方面发挥了积极的作用。但审计整改工作中，存在整改的力度、深度、韧度不够的问题，导致整改趋于表面化、问题屡查屡犯。面对控制审计风险的迫切要求，基层央行内审有序有效推动审计发现问题整改，对提高风险防范能力具有十分重要的意义和作用。
建立评估指标体系是评估领域最传统、最有效并经过实践检验的方法。德尔菲法作为一种成熟的定性的系统评价和预测方法，在各学科领域有着广泛的应用。
德尔菲法是指邀请领域内专家形成小组进行交流，收集数据，旨在就某一具体问题形成共识的研究方法，在项目规划、政策制定、需求评测等领域广泛应用。德尔菲法需要经过几轮的数据收集，上一轮的咨询结果要求专家在下一轮咨询中重新考虑自己的原始判断，通过征求专家意见、反馈、再集中、再反馈这一过程，实现交流互动，不断修正之前的意见，最终达成集体共识，形成较一致且具有可靠性的结果。
1.指标选取。
本文根据基层央行内审工作特点及审计整改工作现状，基于实用性和可操作性的原则，选取审计发现问题整改措施有效性、问题风险等级及整改完成率作为审计整改评估指标。
（1）整改措施有效性（E）。整改措施有效性是指整改措施对问题整改是否产生切实有效的作用，是开展整改评估的核心内容。整改措施有效性包括但不限于对于制度不健全问题是否建章立制，对于普遍性问题是否完善内部控制，对于历史遗留问题是否取得阶段性进展等内容。采用德尔菲法进行单项问题整改措施有效性赋值，取值范围为（0，5），5级为最佳效果等级，审计项目的整改措施有效性为全部问题整改措施有效性的平均数值。
（2）问题风险等级（R）。风险等级是根据风险事件发生的可能性和风险损失、社会影响等因素进行风险识别，并将风险源进行等级排序，审计发现问题的风险水平实现可量化、标准化。采用德尔菲法进行单项问题等级赋值，取值范围为（0，5），5 级为最高风险等级，审计项目的问题风险等级为全部问题风险等级的平均数值。
（3）整改完成率（Z/ Q）。完成率是问题整改完成数量与问题要求整改数量的比率。Z 为单个审计项目问题整改完成数量，整改状态为已整改和长期整改认定为完成整改（取值1），整改状态为正在整改认定为未完成整改（取值0）。Q 为单个审计项目要求整改问题量。
2.评估模型。
本文充分考虑审计发现问题整改措施有效性、问题风险等级及整改完成率三项指标，设定F为被审计单位审计整改评估得分，利用函数公示计算，实现对某审计项目的整改工作质效的量化评判。F 值范围为（0，10），F 值越高，说明发现问题的风险程度越高，整改措施效果越好，问题整改后促进内部治理的作用越大。模型具体如下：
3.案例实践。
本文选取某省会中心支行对C 市中心支行合同绩效管理专项审计进行模型试验。
（1）指标赋值。本文从C 市中心支行办公室、会计财务科、内审科邀请7 名采购领域专家，运用德尔菲法，对合同绩效管理专项审计发现单项问题的整改措施有效性和问题风险等级进行了两轮赋值。具体见表1。
表1 审计发现问题整改措施有效性和问题风险等级专家赋值表
（2）模型计算。审计发现问题数量Q 为13 条，完成整改问题数量Z 为11 条，整改完成率为85%。根据问题整改评估赋值表（表2），整改措施有效性E 值为4.69 分，问题风险等级R 值为2.85 分；
通过评价模型计算得出，整改评估得分为6.41 分。
表2 审计发现问题整改评估赋值表
通过模型搭建和案例实践过程中，机制不健全、指标未明确、信息化程度低成为研究过程中的难题。为推动审计整改评估工作规范开展和效果提升，更好地督促审计发现问题整改，提出以下四点建议。
1.健全评估机制指导评估。审计整改评估工作的有效开展，离不开配套机制的支撑。近年来，基层央行内审部门对整改评估开展了积极摸索与实践，但总行层面尚未出台整改评估的相关制度与规程，对如何开展审计评估没有明确规定和具体要求。建议尽快制定审计整改评估配套的管理办法和操作细则，明确整改评估的各项要求，为规范高效开展整改评估提供制度保障。
2.明确评估指标进行评估。科学的评估指标，是准确开展审计整改评估的重要要素。目前，基层央行审计整改以“已整改、正在整改、长期整改”这三种整改状态作为度量标准，实际上这种评价标准较为笼统、片面，缺乏客观性和准确性。建议根据审计整改评估内容和审计整改质效，设置客观全面、科学合理的评估指标，避免对整改结果的主观臆判。
3.采取数字化手段辅助评估。借助信息化手段开展审计整改评估，可以提升整改评估工作效能。现阶段，基层央行内审部门开展整改评估主要采取评估指标赋值、人工计算的方式，由于数据繁多，计算的时间成本高，效率低。建议引入科学先进的评估技术，借助计算机审计工具或嵌入风险管理评估系统，进行整改评估数据分析，实现整改全流程的智能化、数字化管理。
4.强化整改评估结果运用。审计整改评估结果的合理运用是以评促改的有效手段。近年来，基层央行审计整改仍然存在整改认识不到位，整改措施流于表面等现象，审计发现问题整改落实不到位很大程度上影响了内审监督实效。建议建立审计整改评估结果运用的长效机制，将评估结果作为年度考核、干部选用的重要参考依据，对整改不力的责任人进行严肃问责，从严压实审计整改责任，从实推进问题整改到位。
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