摘 要：作为我国流转税的主体税种之一，消费税是我国如今税收收入的重要组成部分。下面将在结构性减税的背景下，具体解释我国现行消费税制以及改革发展的情况，分析我国现行消费税制度仍然存在的一些问题，并针对提出的问题思考，给出建议。
关键词：结构性减税 消费税 税制改革
2008年12月初，中共中央经济工作会议中将结构性减税的观点提出，结构性减税符合我国现阶段的税负状况，同时也能够顺应全球性减税的大局。所谓的结构性减税是指基于我国目前的经济发展实况来对一些特定的缴税群体进行税负调整，使我国税收更加科学合理。在这种全国性的税收大背景下，消费税及其改革也逐渐被重视起来并被提上日程，毕竟消费税是我国的主要税种之一，其税收金额占我国税收的一大部分，再加上营改增等调整的影响 ，为了促进我国的税收制度和结构发展，必须对 消费税的征收进行改革。
一、我国消费税的发展现状
随着我国经济的不断发展，人们生活水平的提高，自然消费也就越来越高，这种情况下依托消费而存在的消费税自然也大幅度增长。而随着消费税的不断增长，其在我国的税收金额所占比重上也不断增加，其重要性不言而喻，我國早在上个世纪末期的改革开放十几年之后就在全国税种改革的情况下对消费税进行了新的规定。但消费税的组成方面随着时代的发展其不断在变动着，所以也需要对消费税的制度进行不断的改革和深化使之能够适应剧烈变化的市场。其中较大的改革有06年的高档项目消费税的新增和原有税种税率的调整，09年对于烟产品的税率调整。说到消费税，就不得不谈消费税的主要组成，由于我国的经济构成，人们的购买能力虽然增强了，能够对一些高档商品进行消费以此来征收税务，但就我国整体情况来看这种现象还不普遍，因此高档商品所占的税收比例不高，但可以预见的是随着人们生活水平越来越好，这方面的税收金额也必将逐年增长，而在消费税中占据绝对主力的是平常人们消费巨大的成品石油、汽车和烟酒项目，尤其是我国烟民和烟草公司较多，使烟草的税务比例一直在消费税中居高不下，几乎占据了消费税的一半，而成品石油和汽车则占据剩下的一多半 比例。虽然消费税的品种繁多并且在不断变化，但有一种趋势不会变，即消费税的总额在不断增长，也就是说消费税的重要性在随着时间流逝的情况下显得愈发重要。为了保证在消费税征收的过程中不出问题，就要保证消费税的制度改革先进性，在当今结构性减税和营改增的条件下，应该对我国的消费税征收进行进一步的完善，这不仅是税务制度上的进步，也标志着我国在金融管理上有了长足的进步。
二、我国消费税存在的问题
1.征税范围不合理。虽然市场上的商品千千万，但并不是每种商品都要进行消费税的征收，我国的税务法明确规定只对那些高能耗、高污染和奢侈品等商品进行消费税的征收，但即便如此，需要进行征收的税务也非常繁多，经过对这些商品类型的区分，我国将其分为14个税目，这样在管理上也更加方便。随着时代的发展，商品的种类和数目都在不断地变化着，而商品在市场上所占得份额及其售价也在不断变化，很多商品在之前属于高档商品，当随着同类竞争商品的出现及人们生活质量的提升，这样的商品早已退出高档商品的范围，也不需要再对其征税，而有些新的商品出现在人们的视线之中，由于税法不更新的缘故，这类商品暂时没有纳入征税范围。可以说，这两种现象是目前消费税中存在的主要问题，消费税作为我国税收的一大税种，必须要有时代性，要能够随着时代发展不断改变己身来适应社会。
2.税率设计不合理。我国的消费税在税率上的问题是在某些方面有些高低颠倒，即需要放低的税率降不下来，而需要提升的税率由于意识、不作为等原因而提升不上去，使得我国的税收结构存在漏洞。如小汽车，它在上世纪可以算的上是奢侈品，对其进行消费税的征收无可厚非，但经济发展到如今，小汽车早已跌下神坛，成为人们代步的工具，不再属于奢侈品行列。但在对小汽车的消费税征收中，包含着许多名目的税收，如汽车生产环节中按排量缴税、在购买环节中叫购置税、生产环节的课征流转税、小汽车零件的税等，如此多的税务再加上高税率，给小汽车的消费套上了沉重的套索，既阻碍汽车市场的发展也阻碍着我国经济的发展。又如在建筑市场中的一些有害性材料或者是木头制品，会对人身体造成损害或者破坏环境，这种情况下需要对这些类别的商品提高税率，从金额上起到作用。
三、针对我国消费税改革的建议
1.消费税征税范围适当调整。不管从哪方面来说，我国都要对消费税进行改革，调整征税范围，完善征税体系。我国的经济发展至今，虽然在经济总量上有所提升，并且人们的生活质量也得到了提升，但从高低收入人群来说，这两类人的收入差距被进一步拉大，低收入人群所产生的消费税总是集中在那几种商品上，除了有限的几项外不需要进行调整，而高收入人群则更多地对诸如实木家具、游艇等奢侈品进行消费，消费结构不合理，最好的办法就是对这些奢侈品提高其消费税税率，并对其商品容纳范围进行科学的研究。上述所说的如为了督促人们保护环境，对于原木、实木家具这种类型的商品也要提高税率，降低人们的购买欲望，从侧面进行环境保护。对于一些随着时代发展而愈发在人们生活中不可或缺的单品来说，可以考虑降低或者取消其税务，有增有减，才是最佳的调整之道。
2.消费税税率的适当调整和合理设计。对我国的消费税税率来讲，其主要根据税基来确定是使用定额还是按比例税率进行征收，这两种方法都是消费税征收中的合理方法，缺一不可。但在实际的税务征收中，并没有一个统一的规定来对这两种税率确定方法的使用情况进行确定，这也导致有些税征收的不科学。发展至今，我国的有些消费税税率必须要下降了，否则就会影响到行业的安稳与发展，如化妆品行业。爱美之心人皆有，由于人民对于化妆品的需求促进了这一市场的发展，许多企业和工厂建立起来，各种新化妆品和生产技术层出不穷，除了高档化妆品之外，因为激烈的市场竞争导致化妆品的价格不断下降，而化妆品在从生产到销售的过程中，需要缴纳一系列的税务费用，如在生产时缴纳的增值税、售卖时缴纳的营业税等，层层压力下导致化妆品行业的生存空间被压缩的越来越小，甚至影响到了整个行业的发展。为了保持市场稳定，必须要使这方面的消费税税率下降甚至退出征收范围。而现在电商的崛起除了打压实体店的生存空间外，对于税务的征收也有很大影响，许多高档化妆品通过电子商务的形式进行售卖，无法对其征收消费税，这样就造成了一种不公平的税收现象。再如对我国的汽车行业来说，尤其是小型汽车，现在有很多民众已经有购买小汽车的能力，但汽车在生产时要经过诸多征税关卡，上面也提到过，这种情况下汽车生产的利润空间被压缩，不得不进行提价，许多人们也因此放弃了购买。但由于互联网和信息技术的使用，使得网上信息传的飞快，汽车行业的价格也难以保持透明，在这种情况下汽车生产商对汽车进行提价无疑是一件很愚蠢的事情，但让生产商自己消化庞大的税收时，又难以保证他们不会减免汽车的建造成本，所以最好的办法就是对小汽车行业的消费税税率进行调整，使之能够适应现在的市场，并且小汽车行业的税率下降空间很大，许多税收都是不必要或者过高的。如此一来，不但能够满足人们对于汽车的使用要求，也能够促使汽车市场进一步发展，同时也是促进我国经济发展的一种手段。上述提到过，在消费税的征收范围中， 高污染和高能耗产品是其重点关注对象，而目前我国在这些产品的税收上税率却很小，这无疑是放纵那些破坏环境的行为。随着可持续发展观的提出，我国对于能源消耗和环境保护的重视程度逐渐增大，除了必要的节能减排外，我国各处都有进行环境保护活动，而税收方面同样可以作为环境保护的一个分支来进行。实木或者原木家具这类资源商品一直都是市场上的宠儿，同时有相当一部分是高档商品，一直都处于人们的购买欲望巅峰当中，但这样的交易是以破坏环境为代价的，而我国在这方面的税收不仅体系不完善，税率也偏低，这也有一些人资源意识和环境保护意识不够的原因。但既然现在对此加强了重视，就要在税率方面进行调整，适当的增高能够让这种交易不再那么猖狂，对于环境保护也能起到一定效果。如此看来，从税收方面进行调整可以是进行环境保护和绿化的一种新方法，通过提升税率来提升产品价格，以此降低人们购买欲望和购买量，并可以将这方面的税收拿出来用作环保用，这样就形成了一个环境保护的循环。在我国的税务环境中，结构性减税和营改增是两大基础环境，消费税要想改革必须在这两个环境的规范下进行。经过本文的探索，我们明白消费税的调整主要是在税务范围和税率高低上进行，调整的具体过程要逐步推进，先从简单的改起，逐渐深入到一些复杂的税收区域。在结构性减税的背景下，消费税要在认清自己的战略目标和价值的基础上进行调整，保证自己在税务中发挥着更加重要的作用。
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作者简介：林权（1978—），男，辽宁大连人，大连财经学院经济学院，副教授，研究方向：财政理论与实践；邓湘宁（1994—），女，辽宁盘锦人，大连财经学院经济学院，税收学专业。