1.审计独立性综述
1.1审计独立性的概念
独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
1.2审计的特征
审计与经济管理活动以及其他专业性经济监督活动相比较，主要具有以下几方面的基本特征。
独立性：独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。经研究表明，审计工作无论是在组织上、人员上、工作上还是经费上均具有独立性。
权威性：审计的权威性是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性相关，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，从而使审计组织具有法律的权威性。
公正性：与权威性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。
1.3坚持审计独立性的必要性
独立性是现代审计的精髓，是当今各国审计理论和实务中普遍遵循的一项基本原则。坚持审计独立性的必要性主要表現在以下几方面。
1.3.1审计独立性是注册会计师审计存在的基础
注册会计师是随着两权分离制度的产生而产生的，在两权分离制度下，资本所有者和经营者分离，资本所有者为衡量经营者对其受托责任的履行情况，需要独立的第三方对受托人的责任履行情况进行审计，而此时注册会计师就充当了这独立的第三方的角色，所以说独立性是注册会计师审计存在的基础，没有独立性，注册会计师的审计就没有存在的意义。
1.3.2审计独立性是独立审计区别于其他职业的显著特征
独立审计的目的就是对被审单位财务报表的公允性和合法性发表审计意见，这种意见的特点在于以客观公正取信于社会。这一特点决定了独立审计职业不同于其他专业服务，它必须确保注册会计师在形成和发表审计意见的过程中与其他各方联系人在实质上和形式上保持彼此独立。而其他的专业服务，如税务代理、财务顾问、法律顾问等，实际上都要求从业人员维护雇主的利益，所以说审计独立性是区别于其他职业的显著特征。
1.3.3审计独立性是审计人员履行社会公众责任的根本保证
虽然注册会计师是受托执行业务，并要向委托单位收取审计费，但其所承担的却是对整个社会公众的责任，其服务的对象是社会公众，这也是注册会计师职业界的首要特征。在实际审计过程中，注册会计师所扮演的角色在于合理的确信财务报表对任何社会团体均属公允，不偏袒某一方而牺牲另一方的利益。基于注册会计师的这一特殊角色决定了他们应保持其独立的地位。因为，只有具备独立性，才能做到客观公正，才能克尽服务公众的责任，获得社会公众的信任。
2.某会计师事物所在审计独立性方面存在的问题
2.1某会计师事务所简介
北京某会计师事务所有限公司是由财政部门批准，经北京市工商行政管理局登记注册的会计师事务所，主要依法从事审计、验资、司法鉴定、企业管理咨询、工程造价咨询、工程预（决）算审计、财务会计顾问、税务咨询及代理服务、知识产权咨询等有关业务。主要部门包括：综合业务部、评估部、人力资源部、质量检查部和行政财务部，拥有职工人数近60名，属于小型会计师事务所。
2.2某会计师事务所独立性方面存在的若干问题
我们在某会计师事务所实习期间主要从事审计工作，在工作过程中发现某会计师事务所在审计工作中独立性方面存在一些问题，主要体现出：审计业务的执行受到非审计业务的影响、减少必要审计程序、注册会计师私募非审计人员参与审计、会计师事务所以不正当手段招揽客户、审计人员缺乏专业判断这几个方面的问题。
3.某会计师事务所审计独立性影响因素分析
针对某会计师事务所在保持审计独立性方面存在的问题，为了寻求最有效的解决措施，下面我们就对这些问题对审计独立性产生的影响进行分析。
3.1对被审单位同时提供审计业务和非审计业务
某会计师事务所在对华瑞科技有限公司提供代理记账业务的同时还提供审计业务，这种同时对被审计单位提供审计业务和非审计业务的行为对审计独立性产生的不利影响主要体现在以下两方面。
3.1.1注册会计师产生角色冲突导致审计立场失衡
某会计师事务所对被审单位同时提供审计业务和非审计业务，会使注册会计师产生角色上的冲突，最终导致审计立场失衡，审计独立性受损。这种对立的角色关系使得注册会计师在实施审计的过程中无法站稳立场，他既要维护客户的利益同时又要维护报表使用者的利益，在两种利益的权衡下，注册会计师很难保持完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒的工作态度，最终致使审计的独立性受到损害。另一方面，由于某会计师事务所的注册会计师长期向审计客户提供非审计服务，这种由于长期合作形成的密切关系，也会使注册会计师产生角色上的冲突，而最终结果无疑会使注册会计师的审计立场偏向于被审单位，并且更多的维护被审单位的利益，这样就会影响注册会计师客观、公正、无偏见的发表审计意见，从而使审计独立性受到损害。
3.1.2某会计师事务所同时提供审计及非审计业务产生的社会公众不信任
同时提供审计业务和非审计业务对审计独立性产生的影响除以上因素外，还会导致产生社会公众的不信任从而影响审计独立性。从形式上来看，注册会计师对同一客户同时提供审计服务和非审计服务，对审计的独立性构成了“不信任威胁”，即由于向审计客户同时提供非审计服务，注册会计师的审计独立性受到了社会公众的质疑，注册会计师的工作在他们看来是不独立的，此时非审计服务对审计的形式独立产生了“不信任威胁”，而这种不信任对审计的独立性产生了损害。
3.2经济利益驱动导致独立性受损
审计收费则是审计人员的报酬。审计成本的最大限度就是审计收费，而审计成本越高，审计的结论也就越可靠，审计收费也应该随之提高，这样才能保证审计人员获取相应的利润，心甘情愿的投入人力、物力、时间去查明真相。然而在某会计师事务所，注册会计师为了最大限度的争取到客户，将审计收费压的很低，审计人员付出的劳动与报酬不成正比。这里的直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属拥有客户的股票或其他权益。间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系。
3.3会计师事务所审计风险防范意识不强导致独立性受损
某会计师事务所在审计风险防范方面的防范意识不够，导致会计师事务所在执行审计任务时审计独立性受到严重损害。其质量部门的形同虚设就是导致独立性受损的一个主要问题。质量检查部门是对会计师事务所审计业务实施监督工作的重要部门。永勤会计师事务虽设有质量检查部门，但由于业务繁忙，人员有限，大多时候审计工作底稿都不经质量检查部门的复核，对于审计工作的程序、审计工作由谁实施、审计的质量以及是否保持审计独立性的问题均未进行审核，导致某会计师事务所的注册会计师重数量轻质量，为了最大限度的完成业务量而不惜私募非专业的审计人员参与审计工作，而这些私募来的人员，并不具备应有的专业素质，这就在无形中增加了会计师事务所由于审计独立性受影响而出具不实审计意见的审计风险。
3.4无序市场竞争影响审计独立性以及审计人员素质低
注册会计师行业是一个竞争较为激烈的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，关系到其生存和发展。当前，我国审计市场存在众多规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的事务所。某会计师事务所就是这众多小规模事务所之一，为了事务所的生存和发展，使事务所争取更多的客户，在招揽客户的过程中某会计师事务所往往存在违反市场规则，支付佣金，打折销售，杀价竞争，采用或有收费等行为。这些行为直接导致某会计师事务所为了争取到客户而置审计独立性和审计质量于不顾。致使业务承接之后审计人员在执行审计程序时处处受到被审单位财务人员的阻碍，使得审计工作不独立，严重影响审计独立性。某会计师事务所的审计人员不可避免地、习惯地用会计的眼光和思路，审视、查找问题，不能摆脱或高于会计业务的传统审核做法。虽然角色从财务转换为审计，但是在专业技能上，财务会计的“老套套”还是束缚着他们的手脚。
4.某会计师事务所提高审计独立性的相关措施
针对某会计师事务所在审计独立性方面存在的若干问题进行分析，提出如下几点某会计师事务所提高审计独立性和审计质量的措施。
4.1规范非审计业务实现审计人员定期强制轮换
对于某会计师事务所提供非审计业务对审计独立性产生的影响，应采取定期强制轮换和规范非审计业务的措施，以避免非审计业务的提供对审计独立性产生影响。审计人员在经过长时间审计同一被审单位后不可避免会同委托人逐渐熟悉并可能建立亲密关系，长时间的接触也会使审计人员对熟悉的事物失去警觉和敏锐的洞察力以及客观、公正的审计立场，为了保持审计人员工作的独立性和敏锐的洞察力，某会计师事务所应实施审计人员的定期强制轮换，应每年为客户更换审计人员，以确保审计人员在执行审计工作时独立性不受客户关系的影响。
4.2规范审计收费制度遵守职业道德操守
某会计师事务所在与客户洽谈审计收费时，应对提供服务所需工作量进行整体评价。其中评估的内容具体包括：①该类专业服务所需的技能和知识；②实施专业服务所需人员的培養水平及经验；③实施专业服务所需要的人员数量、执行该项业务所需的程序以及完成该项业务所需时间；④实施专业服务所承担的责任程度。并以此评价结果作为最终收费依据，确保审计程序不会因收费过低而被减少，从而确保审计的独立性及审计质量不受审计收费的影响。
会计师事务所应严格遵守职业道德操守：（1）禁止会计师事务所的注册会计师与客户有直接或间接的经济利益关系。（2）某会计师事务所应明确回避制度。（3）建立保障独立性的业绩考评机制及分配制度。
4.3事务所内部应加强审计独立性的监管
某会计师事务所内注册会计师私募非审计人员参与审计业务的原因主要来自事务所内部监管机制不严格，加强事务所审计独立性监管主要体现在以下三方面。
4.3.1严格控制注册会计师每年出具审计报告的数量
每个人的精力是有限的，注册会计师也是一样，每个注册会计师在自身的能力范围内所能出具的报告数量也是有限的，为防止注册会计师盲目追求完成业务的数量而置审计的质量和独立性于不顾，私自招募非审计人员帮助其完成工作量，会计师事务所应严格控制注册会计师每一年度出具报告的数量，同时规定未参加编制工作底稿的注册会计师不得为该报告签字。具体做法为某会计师事务所应要求注册会计师填写签字报告清单，对于“高产报告”的注册会计师应进行严格的调查和监管，使注册会计师人数与出具报告的数量相匹配，在量上确保审计的质量和独立性并抵制审计人员的不规范职业现象。
4.3.2加强质量检查部门工作力度
某会计师事务所应挑选经验丰富、认真细致、有责任心的注册会计师担任质量检查的重任，使质量检查部门切实履行其责任，加大质量检查部门的权限，要求未经质量检查部门复核的审计工作底稿注册会计师不得签字，以此强制注册会计师将审计工作底稿交由质量检查部门复核，督促审计人员在执行任务过程中遵守职业规范，对会计资料细致认真地进行审查，独立的收集审计证据，客观、公正的发表审计意见，避免影响审计独立性的事情发生。
4.3.3建立严格的事后惩治制度
为保持审计独立性，降低会计师事务所审计风险，保证会计师事务所的审计质量，某会计师事务所应加大对注册会计师造假的处罚力度，在事务所内制定相应“法律”，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。对于私自招募非审计人员进行审计工作的注册会计师，应按照规定进行严厉的惩治，使审计人员自觉维护审计独立性。
4.4建立恰当的业务承接制度
为避免目前会计师事务所市场上为争取客户而采取的违规竞争，某会计师事务所应建立一套恰当的业务承接制度，确保审计独立性不会因会计师事务所盲目争夺客户而被忽略。具体措施为：某会计师事务所应在业务承接之前对该业务可能损害独立性的因素进行识别，并评估损害独立性的严重程度，确定能否采取相应的保障措施将影响降至可接收水平，争取在源头对影响独立性的因素进行有效的控制。因为如果在业务承接后才发现保障措施不足以消除损害独立性的因素产生的影响，此时再来解除业务约定，那只能是迫不得已的行动，从成本上不合算。所以为避免盲目招揽客户，某会计师事务所应对即将承接的业务进行严格的评估，达到标准再承接，在源头上控制影响审计独立性的因素。
4.5加强审计人员后续教育，全面提升注册会计师的综合素质
某会计师事务所应把把学习专业知识摆到重要的议事日程，建立、健全各项学习制度，用制度来规范学习，用制度来约束学习。制度不仅要喊在嘴上，写在纸上，贴在墙上，更要“写”在思想上，落实在行动上。某会计师事务所的领导要切实加強对学习活动的重视，做到有组织、有分工、有计划、有措施、有目标、有要求、有贯彻、有落实，不搞形式主义，注重实效，放眼长远的学习，通过学习才能提高注册会计师的综合素质，注册会计师审计的独立性才能落到实处，审计质量也才会逐渐得到提高。
除了要把学习专业知识摆到重要议事日程，制定有效的学习制度以外，某会计师事务所还应加大考核力度，运用科学的手段对审计人员的学习、知识掌握情况进行考核分析，既看学习态度好坏，又看实际运用情况；既有精神鼓励，又有物质奖励；既看知识面，又看其分析、解决问题的综合能力。坚持能者上，庸者下的原则，对那些各项考核不过关，理论知识明显偏低，不能适应时代要求和本职工作的审计人员，该降职的降职，该“下课”的“下课”，决不姑息迁就。在提拔、使用干部时要把德与才放在同等位置，防止出现重德轻才，重表面而轻长远的做法，坚持用人标准，绝不能让不符合提拔和使用条件的对象得到任用，充分调动和激发每个人的学习积极性和热情，挖掘潜能，全面提升审计人员的整体综合素质，从而提高审计独立性。
结束语
综上所述，该会计师事务所应针对向审计客户提供非审计业务、经济利益驱动、审计风险防范意识薄弱、进行无序的市场竞争以及审计人员素质低等方面对审计独立性产生的不良影响，积极采取有效的解决措施来控制和防范这些不利因素对审计独立性及审计质量产生的影响，严格遵守《中国注册会计师职业道德基本准则》中对于审计独立性的规定，提高审计结论的客观性和可靠性。