摘 要：文章根据目前国内建筑工程市场审计的现状和挑战，阐述了建设项目跟踪审计的概念，及与传统工程结算审计的区别，并分析了建设项目跟踪审计的必要性与可行性，最后提出了开展建设项目跟踪审计的几点建议。
关键词：审计现状和挑战；建设项目跟踪审计；必要性；建议
1 建设项目审计现状与挑战
现阶段，国内企业开展的建设项目审计基本上都是事后的审计监督，如建设项目概预算执行情况审计、工程竣工结算审计和建设工程竣工决算审计，建设项目审计面临的挑战主要有：
一是审计核减决定得不到法律支持。审计不可能对中标并经合同“包死”的内容进行核减，因为中标单位中标并签订合同后，其权利和义务即受法律保护。
二是潜伏者较大的审计风险。由于事后的审计看不到建设施工、有关设备物资进出安装等过程，只能将有关的进货单、验收单和签证单等本应加以审计的资料作为审计依据，给一些违法违规的行为披上了经审计合理的外衣，增加了审计风险。
三是事后审计时效性差，在规范建设管理方面，难以发挥审计的作用。难以发现建设管理、施工管理不到位的情况，即使发现了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回，如合同确定的不合理的价款发现后无法追缴，面临着“职能弱化、时间滞后、诉讼增多、风险加大”等现实问题，经过各审计机关的实践证明，建设项目跟踪审计是行之有效，可以有效解决目前建设项目审计所面临的挑战。
2 建设项目跟踪审计的概念，及与传统建设项目工程结算审计的区别
2.1 建设项目跟踪审计是指审计机构以国家的法律法规等为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等工程建设全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家和业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益的一种监督活动[1]。
2.2 国内目前开展的工程审计主要是建设项目工程结算审计
建设项目工程结算审计的审计重点是在工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中都基本没有审计部门介入。
与传统的结算审计相比，跟踪审计具有以下特点：
一是审计时间和次数不同。跟踪审计是将建设过程合理划分成若干阶段，及时对每个阶段进行审计，审计介入的时间由竣工后提前到建设过程中，审计的次数比竣工决算审计大大增加。
二是审计方式不同。结算审计重在事后，是一种报送审计，审计地点主要在审计办公场所，审计方有可能会到建设现场进行必要的勘察、测试。而跟踪审计重在全过程，审计工作在工程建设现场进行，是一种现场勘察计量的就地审计方式。
三是审计内容不同。结算审计的内容是施工单位报送的项目竣工资料及结算书，而跟踪审计是一个全面、全过程的审计，不仅要对结算书进行审计，还体现在平时在项目建设现场对各环节、过程的动态审计，体现在项目决策、勘察设计、施工图预算、招投标及合同、变更洽商、索赔、隐蔽工程等环节。
四是审计的职能不同。结算审计体现的是审计监督职能，而跟踪审计不仅具有结算监督职能，还兼顾审计咨询、签证职能，寓监督审计于服务之中，体现了“预防、服务、监督”三位一体的现代审计理念。
五是审计的效果不同。跟踪审计确定的造价更低，有效防止资源浪费和质量问题，促进了建筑市场的规范，有利于对工程质量的监督，形成了从源头上防治腐败的机制，避免了与合同法、招标投标法的冲突，降低了审计风险，提高了审计人员的综合素质。
3 建设项目跟踪审计的必要性
建设项目投资是项目决策及效益分析的重中之重，建设项目审计是建设项目投资控制的主要监督环节。为了更好的控制建设项目投资，避免传统审计模式带来的风险和挑战，笔者建议适时开展建设项目跟踪审计。
3.1 跟踪审计有利于完善监督体制，是依法审计的需要，也是廉政建设的需要，是全过程全方位监督的需要，可以有效防止滋生腐败行为。近年来，工程建设领域发生的一些腐败现象，究其根本就是缺乏有效的监督体制，建设过程中未能形成管理、工程投资、监督等之间权责明确、相互制衡的运行体制。审计作为监督部门，却只能在工程竣工后才介入，这时“木已成舟”，所发现的问题大多已难以纠正，因此这种只对单一环节和单一阶段进行审计的传统审计模式使监督过程出现了 “盲区”，审计风险大大增加。而跟踪审计在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。是从投资决策开始就参与到工程项目的监督中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的违纪、违规行为，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，实施科学决策和管理，提高建设工程的透明度和公信度，防范腐败行为的产生。
3.2 跟踪审计有利于加强项目建设管理。跟踪审计贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正前期决策、设计、招投标、合同管理、现场管理等环节苗头性、隐蔽性的问题，督促建设单位加强内控管理，有效防范一些乱签证、瞎指挥、随意变更等现象，促进建设单位规范运作，健全制度，科学管理。
3.3 是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就事论事，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事前评估风险，更好地为工程造价控制服务。审计与建设方相互支持形成合力，共同防范，化解各种经济风险是现代审计的重要内容。
3.4 建设工程项目跟踪审计是防范一些工程建设问题发生的需要。目前建设工程领域存在的普遍问题：建设单位立项不履行法定程序，未批先建现象较为普遍；违规招投标，存在应招不招、肢解工程规避招标、不按法定程序招标和围标、串标等现象；项目前期设计工作不认真，设计变更频繁，虚报冒领、虚假签证的现象时有发生等。这些问题不仅造成投资损失，而且影响工程建设管理，更可能成为贪污、滋生腐败的“温床”。只有实行建设工程项目跟踪审计，对建设活动进行全面、详细的跟踪审计，才能有效防范工程建设领域中的常见问题，规范管理，形成良好的投资环境。
3.5 建设工程跟踪审计是管理层决策的需要。目前的工程建筑施工和工程监理市场还不够规范，施工和监理两者相互勾结损害企业利益的行为时有发生。进行建设项目跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的监管。管理层也可以增加一个意见的来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策的科学性。
4 建设项目跟踪审计的可行性
国内建设项目跟踪审计的理论已初成体系，为实行建设项目跟踪审计工作提供了理论指导。建设项目跟踪审计不同于单纯的结算审计，它体现出现代审计发展的新思路和新方向。是由事后结算审计向事前、事中全过程延伸。是建设工程审计风险管理的重要手段。审计方法及标准必须要与建设项目实施中的技术经济活动相适应，要把建设项目造价管理、审计监督作为跟踪审计的重点，把造价管理、审计监督和项目管理的方法加以整合，制定出建设项目全过程跟踪审计的方法、标准以及评价体系，构建以现代审计理论为基础的建设项目管理审计平台，形成新的审计模式，提升审计技术含量，确保建设项目跟踪审计的真实性、合法性和有效性。
实践证明，建设项目跟踪审计是可行的、有效的。2008年汶川地震发生后，为了保障抗震救灾款物和灾后恢复重建不出重大问题，促进恢复重建工作顺利进行，审计署组织了有史以来最大规模的跟踪审计。根据审计建议，相关单位建立健全了700多项规章制度，改善了2500多个项目建设管理，改进了200多个项目工程质量，节约重建资金和挽回损失12亿多元，收回违规安排和挤占挪用资金3亿多元。
江阴经济开发区实施建设项目跟踪审计三年来，主要抓住工程建设中的项目基本建设程序、招标投标和合同履行、材料与设备采购、设计变更情况、工程结算等八个重点环节，共对40多个工程建设项目实施跟踪审计，审计金额达10亿多元，通过跟踪审计，节约建设资金8千多万元，同时纠正违规及不规范资金5千多万元，促进有关部门和单位制定完善相关制度40多项，取得了良好的经济效益和社会效益。[4]
5 对公司开展建设项目跟踪审计的几点建议
5.1 建立一整套建设项目跟踪审计规章制度，并制定与之相适应的审计程序和审计规范。跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计有章可循，参与人员各司其职，更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转。并及时发现和解决审计过程中存在的问题，以保证审计计划的顺利实施，降低审计风险。同时提高相关部门和人员对跟踪审计的认识，促进相关部门和人员对跟踪审计的支持与配合，为建设项目跟踪审计的顺利开展创造条件。
5.2 增强服务意识，加强与各相关部门沟通、协调，营造和谐的审计环境
跟踪审计是一项创新的工作方式，不仅审计工作模式要改变，而且被审计单位的一系列的习惯做法的也需要改变。为此审计部门应做好审计宣传工作，使大家熟悉了解跟踪审计，明白其工作职责、程序及应配合的要求等。还需要审计不断创新工作方式，强化与建设各方的沟通、协调，共同研究解决遇到的困难和问题，广泛听取相关各方的意见，形成各部门各负其责、齐抓共管的局面，营造一个和谐的工作环境。
5.3 保持审计独立性，合理定位跟踪审计介入深度，准确把握跟踪审计介入时间，突出跟踪审计的重点关键环节
审计是以完善项目管理机制、堵塞建设项目漏洞为目的，其作为独立的第三方参与其中，而不是项目负责人，不从事建设施工、管理、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，从而促进管理规范、有效运行。审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关工作。在跟踪审计工作中，应做好监督者的定位，做到到位而不越位，强调依法独立开展监督。
跟踪审计是一种绩效审计，应综合考虑被审计项目的建设周期、规模、要求、审计资源、成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，是从项目核准时介入，还是从现场施工开工时介入，针对情况不同，选择的方式也就不同。但无论何种方式，审计都应做到全过程监督，保证连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对建设过程中的重要环节、活动要及时跟进。
跟踪审计需沿着项目的建设周期展开全过程审计。有的审计部门审计力量不足，时间有限，那就需要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，这样才能达到事半功倍的效果。一般来说建设项目的重点关键环节表现在以下几个方面：前期项目决策、勘察设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更等。
5.4 借助专业机构力量，规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备
在跟踪审计过程中，审计机关因自身的审计力量有限，往往借助社会中介来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。这样，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。
此外，审计部门可以把跟踪审计项目作为投资审计深化的一个点，通过跟踪审计，全过程地了解和及时发现当前工程建设过程中可能出现或是已经出现的问题，针对一些典型性的问题，延伸到其他建设项目中，进行专项调查，进而从宏观层面提出建设性的意见和建议，起到以点带面的作用。
结束语
建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新，开创了审计工作的新局面，其成效也是有目共睹，不仅解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有控制、鉴证、监督、评价的职能，而且大大拓展了审计的功能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须建立健全跟踪审计相关的法律、法规，积极探索跟踪审计应用前景，发挥跟踪审计控制投资、促进管理，提高效益的作用，使建设工程跟踪审计更广泛的应用到国内的基本建设市场中。
参考文献
[1]周和生.关于建设项目实施全过程跟踪审计的探讨[J].工业审计与会计，2006（3）：27-28.
[2]张忠林，秦洪伟.跟踪审计在高等学校工程项目审计中的作用及应用[J].辽宁工学院学报，2007（4）.
[3]冉龙君.建设工程跟踪审计重点浅谈[J].中国石油审计，2000（4）.
[4]江阴经济开发区审计局陆枫.论政府投资建设项目跟踪审计.