摘要：本文阐述了审计质量与审计成果应用效果之间的关系；结合工作实际，提出了做好审前准备、审计过程流程控制、创新审计技术方法、提高审计报告质量和审计人员素质、建立三级复核、审计审理和责任追究机制等八个提高审计质量的方法和途径；并以实际开展的审计项目为例，说明高质量的审计成果容易得到很好应用，转化为企业的管理措施和经营行为，不断提高企业的管理水平。
关键词：审计质量 助推 成果应用 提升管理
随着企业的快速发展，企业内部管理难免会出现与组织发展不相适应的矛盾和问题，为解决这些矛盾和问题，内部审计发挥着越来越重要的作用。笔者结合多年审计工作经验，就提高审计质量推动审计成果应用谈谈自己的看法。
一、审计质量和审计成果的概念
审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。我们通常说的是狭义的审计质量。
审计成果是指审计人员在审计实践中经过实施审计程序，汇总工作成果而形成的审计结论与建议，是审计机构、审计人员在依法履行职责过程中形成的工作结晶。审计成果是审计工作的核心，是审计项目从立项开始整个审计实施过程的最终结果的体现，其中最主要、也是最重要的审计成果就是审计报告。
审计质量与审计成果应用效果的关系。审计成果是审计工作的核心，审计成果质量的高低，直接关系到其利用效果的好坏，审计成果质量越高，其利用率就越高，转化效果就越好。因此，要充分发挥内部审计作用，就必须提高审计成果的应用效果；要提高审计成果的应用效果，就必须提高审计项目质量。
二、加强审计质量管理的方法和途径
（一）做好充分审前准备
凡事“预则立、不预则废”。选定审计项目后，应深入了解被审计单位的经营情况和管理状况，做好审前摸底调查工作，必要时，可制定下发一些统计表格，收集相关数据进行分析，分析可能存在的问题点和风险点，确定需要重点关注的问题和方向，在此基础上编制详尽的审计实施方案，目的是抓主要问题和环节，突出审计重点。
（二）审计过程流程控制
根据管理学理论，质量管理和控制应贯穿于组织活动的全过程。质量控制不仅表现为一系列控制政策和措施，更表现为实施这些政策和措施的过程把控。审计项目质量控制也不例外，也应贯穿于审计过程的始终，就是要按照审计项目的程序，对实施审计项目的各个阶段进行质量控制。就好比“木桶效应”，任何一块短板都会影响盛水量。审计过程的任何一个环节出错，都会对整个审计项目质量产生影响。
（三）建立三级复核制度
企业可建立涵盖项目主审、审计组长、审计组所在部门负责人的三级复核制度。明确项目主审、审计组长、审计组所在部门负责人分别对审计现场实施、审计工作底稿、审计报告等的复核责任。特别是项目主审是一个审计项目的灵魂，其负有现场审计工作复核、归纳、总结、提炼等责任。主审人员业务水平的高低、个人素质的优劣直接影响到整个审计项目的审计质量。因此，建立三级复核制度，是提高审计质量的有力保障。
（四）创新审计技术方法
随着社会的不断发展，信息化的的广泛运用，传统的审计方法已经不能适应审计工作需要。审计实施过程中，内部审计人员可运用分析性复核、统计分析法、效益分析法、审计抽样、内控测试、风险评估等适合内部审计工作的先进方法和手段。同时，大力推广计算机审计，研究和运用辅助审计信息系统，充分利用辅助审计信息系统强大的数据采集和分析功能，提高审计工作技术含量和工作效率。
（五）提高审计报告质量
审计报告是审计产品价值的最终体现，直接关系到审计目标的实现和审计成果的转化，是提高审计质量的最终控制环节。高质量的审计报告不仅要求形式规范，在内容上要做到归纳提炼，如实揭露问题，分析问题产生的原因，以及由此会给企业带来什么样的风险，该风险对企业的影响程度等，还要从全局的高度提出解决问题和预防风险的措施办法。让报告使用者既能看到存在的问题，更能了解问题的严重程度，以引起管理层的高度重视，研究控制措施，明确整改方向，提高问题整改率。
（六）建立审计审理制度
审计审理作为一种内部管理行为，对审计项目的实施过程及其结果进行监督和审查，是内部审计工作不可缺少的一个重要环节。审计审理实际是对审计目标实现的一种异体监督，对审计项目质量起到审核把关的作用。企业可根据审计资源情况，进行合理分工，设立审计审理岗位，明确审计工作职责和流程，共同把好审计质量关。
（七）建立责任追究制度
对未按审计准则、规定程序和有关制度要求进行审计，出现审计事项不清，证据不足，造成定性不准；故意隐瞒审计发现的重大违规违纪问题；对审计对象提供的资料中存在重大违规问题应查出而未查出。由此而造成审计风险的要进行责任追究。这一制度的建立和实施，可增强审计人员风险意识和责任意识，进而提高审计质量。
（八）提高内审人员素质
按照内部审计质量管理要求，审计人员既要掌握财务知识、经营管理、战略管理、业绩评价、公司运作等相关的现代管理知识，又要熟知国家法律法规和企业的各项规章制度、内控流程，还要具备风险识别能力、分析判断能力和丰富的执业经验。内部审计人员要适应新形势，积极践行审计工作的转型，就必须提高自身的专业能力和综合素质，同时，也是为提升审计工作质量提高人才保障。
三、审计成果应用成效实例
高质量的审计项目，尤其是高质量的审计报告，能有效推动其审计成果的有效应用。
2012年，笔者所在单位针对近年来租赁加油站效益情况不佳的现状，立项对全辖区71座租赁加油站开展了效益评价专项审计。该项目从选题立项开始，审前准备、现场实施，到最后的审计报报告撰写等审计过程各环节，都充分体现了审计质量管理和控制。该项目的特点体现在以下几个方面：
（一）充分做好审前调查
在审前准备阶段，审计组为全面了解租赁加油站经营状况，制定并下发了数据统计表，内容包括年销售量、租金支付、费用开支、技改投入及人员情况，由被审计单位填报。审计组通过对收集的数据进行分析，基本确定关注重点和审计方向。在做好充分审前调查基础上，制定了详尽的审计实施方案，确定重点审计内容，即租赁加油站的决策评审、合同的签订履行、技改实施、经营管理及经营效益等五个方面。
（二）灵活采用审计方法
在审计实施阶段，该项目采取现场审计和远程审计相结合的审计方式，由于被审计的加油站较多，涉及2009-2012年四个年度的经营数据，信息量非常大，审计人员大量采用分析性复核、统计分析法、效益分析法和风险评估等先进方法，尤其是对租赁加油站四年来的销售量、利润、年租金利润率、吨油租金、吨油经营费用等效益、效率指标进行对比分析，深度挖掘效益影响因素。
（三）精心撰写审计报告
该项目最终形成的审计报告质量也较高。首先，从租赁加油站数量、投运情况、销售量、实现利润、年租金利润率等介绍租赁加油站总体情况。其次，对租赁加油站经营效益进行分析和评价，包括达销情况分析、吨油租金分析、吨油费用分析、效益趋势分析等，核实影响经营效益的主客观因素。在正确处理量效关系、提高可研销量的准确性、控制租金成本、商品损耗和投运时间等方面提出了建设性的评价建议。最后，对租赁加油站经营管理中存在的问题进行了梳理，对共性问题分析原因，对个性问题提出解决方案。特别是对租赁加油站固定资产折旧年限超过租赁期限，期满退租后资产折旧费无法通过经营成果消化的问题，提出了解决方案；以及对租赁“反承包经营”模式下商品损耗管理、可能给企业带来的风险进行了专项分析。审计发现各类问题15个，提出管理建议12条，审计成果斐然。
（四）审计成果有效应用
审计成果引起领导层的高度重视，也触动公司投资和营销环节多次召开专业线会议，专题研究，落实和布置整改措施，被审计单位及时整改问题。该项目审计成果的有效利用，为公司在租赁项目投资政策调整提供了决策依据，同时也为被审计单位加强租赁加油站后续经营管理提供了努力方向，充分发挥了审计工作服务于中心工作的服务职能。
四、关于审计成果应用的几点体会
（一）领导重视是审计成果有效转化的关键
国家有关审计法规明确，内部审计部门直接受企业总经理领导，内部审计工作向总经理负责并报告工作。但企业执行下来不尽相同，有的企业由党委书记或副书记分管审计工作，有的由企业总会计师分管，既当裁判员，又当运动员。即便是审计人员能够完成高质量的审计项目，分管的领导可能也没有勇气揭自己的“短”，暴露自己的问题，更谈不上审计成果应用了。还有的企业，虽然是总经理直接负责审计工作，但由于不重视审计工作，认为审计工作可有可无，甚至认为审计人员是找自己的茬，这样的环境下，审计成果也很难发挥效应。因此，只要领导真正重视审计工作，为审计人员创造有利的工作环境和氛围，重视审计成果的应用，将是审计人员工作的不竭动力，他们会创造性的开展工作，高质量的完成审计工作任务，充分发挥审计工作保驾护航的作用。
（二）部门配合是审计成果有效转化的助力
从组织结构看，企业内部会根据不同职责分工，设置财务、营销、投资、运输等若干职能部门，各部门各自分管“一条线”，相符配合。如一项经济业务的完成，往往要经过两个或多个部门共同完成或实行联签制，这也是企业内部控制的需要。如今，审计工作已覆盖企业的各环节、各方面，审计对象有下属单位、同级部门。对于审计发现的问题，问题整改，企业管理进步，才是审计成果有效转化的结果。无论是下级单位的问题，还是同级部门自身的问题，对问题的整改或制定管理措施，同级部门都负有不可推卸的责任。因此，只要职能部门提高责任意识，针对自身专业线存在的问题，积极配合审计部门，研究措施，及时整改，将审计成果有效转化为管理措施和行为，实现企业管理进步这一共同目标。
（三）制度流程是审计成果有效转化的保障
长期也来，我国内部审计规章制度建设偏重于内部审计准则和职业道德规范建设，忽略了内部审计质量控制标准的建设，以至于内部审计质量控制无章可循。同样，对于企业来说也是如此。企业应加强这方面的研究，及时补课，建立健全内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量考评制度和质量控制的责任制度等。特别是应建立审计问题整改反馈机制，明确整改责任；可利用现代化的办公系统进行督查督办，通报问题整改情况；还可将审计问题整改率纳入绩效合同，加大考核力度。通过制定完善的制度流程，确保审计成果得到有效应用。
五、结束语
总之，审计质量是审计工作的生命线，审计质量管理是审计工作一个永恒的课题。只有高质量的审计成果才容易得到很好的应用，而要将其转化为企业的管理措施和经营行为，还需要企业管理层和职能部门的共同努力，以不断提高企业的管理水平。
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