摘 要：审计署第11号令于2018年3月1日正式实施，国家层面内部审计工作规定是我国依法治国、完善内部审计法规体系的重要体现，笔者就职的集团公司相关制度对内部审计工作程序、标准和要求也越来越具体，越来越严格，可操作性较强。本文从内部审计规定完善更新、内部审计体制机制完善的必要性出发，浅谈对相关规定和制度的理解，思考企业在内部审计体制机制建设、审计成果运用等方面的问题，找出现实工作中存在的差距并提出下一步改进建议。
关键词：内部审计；促进；生产经营
1 综述
随着《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第11号令）于2018年1月12日的正式颁布，引起全国上下高度关注，是国家健全监督体系、强化审计工作力度、提高审计工作质量、保障审计全覆盖等建设社会主义现代化法治强国目标最为权威的制度保障之一。而作为保障国家国民经济的主导力量、社会主义经济重要支柱的国有企业责无旁贷的承担起维护国家权威、贯彻落实国家治国方略的责任，契合实际的分析问题查找不足、有的放矢的改进完善我们在内部审计管理方面的一系列问题方能维护和保障国家监督体系各项措施的有效落地。
笔者就职的集团公司自2017年下半年从内部审计体制机制建设、审计专兼职人员配置、内部审计制度体系建设及内部审计工作考核评价等各个方面开展了大量的调研，并相继出台了《加强和改进内部审计工作的指导意见》、《二级企业审计工作考核评价规则》及经济责任审计、工程审计及内控审计等方面的制度和实施细则，审计工作的制度体系建设更趋健全，同时借助集团公司审计信息系统功能模块的不断完善和正式上线运行，并通过区域联合审计、审计专兼职人员培训等措施，为集团公司系统内部审计管理流程的优化完善、建立健全“大数据”审计模式奠定了坚实的基础，此外还通过审计“回头看”活动等举措进一步强化审计结果的运用，进一步收紧对内部审计管理工作的管控措施，使審计工作全流程、全方位的融入企业生产经营、党建管理等各个环节，促进和保障各项工作规范有序的开展，提升管理水平。
本文笔者在集团公司二级企业本部挂职锻炼期间主要从事审计管理工作，通过参与企业内部审计项目、内部审计管理制度体系完善、审计工作考核评价规则筹划制定及内部审计信息化管理等工作，看到了二级企业本部在内部审计管理工作所取得的成绩和亮点，同时也意识到我们在内部审计管理工作方面还存在审计工作权威性不足、对审计工作的统领及管控职能不强、二级企业系统内审计力量偏弱、审计外委机构和审计队伍职业化水平与集团的要求还存在差距、缺乏有效的手段提升审计质量和效率、审计成果运用与纪检监察和追责问责没有深入的结合、在公司治理中的监督评价和服务功能尚未充分发挥，内部审计与公司治理体系尚未实现有效融合等一系列问题。因此，以上问题能否采取有效手段解决和改善，直接关乎到二级企业及所属单位能否有效树立审计工作权威、关乎到二级企业能否依法合规健康运作和提升生产经营管理工作水平，进而为二级企业早日摆脱生产经营困境、实现建设世界一流能源企业目标的实现有效助力。
2 建立健全审计工作体制机制，为审计工作上水平打基础
2.1 必须提高对内部审计的形势和意义的认识
当前，党中央全面推进依法治国、从严治党，国家治理体系和治理能力现代化建设持续加强，国家近三年陆续出台多个关于加强和改进国资国企审计工作的政策法规文件，特别是审计署第11号令自2018年3月起正式实施，对审计工作提出了更高的要求，再加之国资国企改革和电力体制改革的布局明显提速，我们要面临的局面严峻复杂、审计任务日益繁重、经营管理漏洞和风险隐患依然存在。
新形势要求我们的内部审计工作必须顺势而为，潜存的问题和风险要求我们必须迎难而上，我们必须切实提高对加强和改进内部审计工作重要性的认识，必须把对审计工作的定位从“幕后”转到“台前”树立审计工作权威，必须以问题和风险为导向开展审计工作，必须以提高发展质量和效益为中心服务生产经营大局，必须以促发展、控风险为目标完善审计组织体系，并在审计工作开展过程中不断创新审计机制，突出审计重点，深化审计转型，提升审计价值，努力开创企业内部审计工作新局面，只有这样才能更好的适应内部审计工作面临的形势，才能更好的贯彻落实国家、集团公司对内部审计工作的新要求和新部署。
2.2 必须建立健全内部审计工作体制机制
十九大报告明确指出要“改革审计管理体制”，全国人民代表大会审议通过的《国务院机构改革方案》提出，将国家发改委、财政部、国资委的相关监督职责划入审计署，构建统一高效审计监督体系。在国家层面组建中央审计委员会，以加强党中央对审计工作的领导，体现了国家对内部审计的高度重视和价值认可，也对内部审计的独立性、权威性和专业性提出了更高要求。
笔者就职的集团公司已明确要建立内部审计向公司董事会负责的工作机制，并要求有条件的企业要加快建立总审计师制度，提出董事会要定期听取内部审计工作的全面汇报，依法审议批准企业年度审计计划和重要审计报告，要加强对内部审计工作规划、年度任务、问题整改和队伍建设等重要事项的管理和指导。这就要求我们不但在审计工作体制机制完善和规范化运作方面向国家和集团公司看齐，而且我们要在二级企业内部通过“三化一体系”建设工作的开展进一步细化完善审计工作标准、流程，有针对性的制定和完善内部审计工作配套制度，同时把审计管理工作年度计划和任务、审计质量把控及审计队伍力量充实等方面的工作有效融入到公司生产经营管理的环节中去，让审计工作服务企业生产经营中心工作，与中心工作有效的融合。
2.3 必须充实优化内部审计专业人员队伍
《审计署关于内部审计工作的规定》指出，国有企业应当建立总审计师制度来管理审计工作，体现了设立总审计师制度的重要性和必要性。此外审计署11号令和集团公司的要求，审计部门负责人必须具备审计、会计、经济、法律或者经营管理等工作背景，审计人员应当具备审计岗位所必备的审计、会计等相关专业知识和专业胜任能力，能够通过岗位培训迅速进入工作角色，发挥审计监督作用。
据笔者在集团公司所属二级企业挂职锻炼期间了解，该企业目前本部及所属及所管理16家基层企业，共有审计专兼职人员25人，占在册职工总人数的2.1%，且审计专兼职人员中专职从事审计管理工作的人员仅3人，专兼职审计人员中从事内部审计管理工作年限5年以上者也仅有8人。对于资产总额达500亿元的国有企业来讲，内部审计管理工作队伍人员偏少、审计专兼职人员从事审计工作年限偏短等问题在一定程度上制约了二级企业审计工作水平的提升。
在内部审计队伍建设方面存在的问题和困难不容忽视，同时也促使我们通过严把审计专兼职人员任职资格关口、积极参与集团公司组织的区域联合审计、二级企业内部互查互学、采用“请进来”和“送出去”相结合的方式加大培训等各种方式和举措进一步充实和优化企业内部审计专兼职人员队伍，此外还要给专兼职审计人员灌输和养成“善于发现问题、敢于揭示问题、勇于解决问题”的工作理念，培养审计人员“忠于职守、敢于碰硬”的责任意识和“独立客观、廉洁从审”的职业操守。加强对审计工作的宣传，充分营造“重视审计、尊重审计、自觉接受审计”的氛围，以保障系统各企业内部审计工作的顺利有序开展。
3 严格细化审计工作标准规则，为审计体系有效运转添动力
3.1 必须完善审计工作标准和考核规则
笔者就职的集团公司于2017年度下发的《2017年度二级企业审计工作考核评价规则》进一步明确了对企业审计管理工作标准和考核标准，对于保障企业内部审计工作的有序有效开展和保证审计工作质量奠定了扎实的基础，这一举措无疑在释放对于企业审计管理工作从严、从紧、从实的信号。对于笔者就职的集团公司二级企业本部及基层单位来讲，审计管理工作虽然面临审计人员力量不足、对审计项目流程和节奏把控欠缺等问题，但参照集团公司工作标准和考核规则因地制宜的制定相关的配套工作标准，对于有效有序指导和推进内部审计工作规范开展、提升审计工作质量将大有裨益。
笔者通过研习集团公司在内部审计工作方面的相关配套制度和工作标准，并结合二级企业实际情况进行思考，认为对于系统企业电源类型繁杂、在省内分布相对分散且管理各具特点的情况下，一方面加大对审计工作制度和工作流程的制定及贯彻落实较为重要，另一方面可借鉴采用“积分制”考核规则制定相应更为具体、可操作的工作标准和考核规则是保障上级单位要求有效落实、审计工作顺利有序开展的最为有效手段，同时可考虑将对各企业审计工作积分考核结果纳入企业及负责人年度业绩考核指标体系，是审计工作体系得以更加高效、顺畅的运作。笔者认为，高效有序的审计工作体系必须要以详细严格的考核评价规则和工作标准作为支撑和保障，因为只有这样才能让审计管理工作各个环节的要求均得到落实。
3.2 必须提高审计项目的质量和效率
笔者通过参加二级企业内部审计项目，认为审计项目不但要注重工作质量，同时也要兼顾工作效率，认为二级企业一方面要根据审计项目的性质、特点和难易程度，科学配备审计资源，坚持“以我为主，外委为辅”的原则，另一方面还应该做细、做好审前调查，通过审前收集相关财务资料、规章制度、各类报告等，详细了解被审计单位有关经营发展、内部管理、业务流程和以往接受检查的整改落实等情况，充分进行评估后，确定审计的目标和重点，明确审计的方法和步骤，使审计过程有的放矢，此外还应该认真组织开展现场审计工作，要运用科学合理的审计方法和技术手段，获取可靠完整的审计证据，全面客观地记录审计查证过程，准确详实地揭示问题和风险，在此过程中，应该结合审计工作标准和考核评价规则加强对审计工作质量和时效性的考核评价，考核结果与各基层企业业绩考核评价挂钩，提升审计监督的严肃性和权威性。
4 强力推行审计工作闭环管理，为审计成果落到实处加砝码
4.1 必须维护审计成果的严肃性
笔者就职的集团公司的年度审计工作会曾指出，内部审计报告是外部审计和检查重要参考和线索，如果内部审计工作不严谨，内部审计问题整改不到位，审计问题很容易由检查线索变成重大问题的导火索。审计署11号令明确指出，对内部审计发现且已纠正的问题，不再在审计报告中反映，这是国家审计对我们内部审计工作的重视和信任。所以，笔者认为一方面要确保内部审计工作规范高效的开展和完成，另一方面要把审计整改情况作为检验审计监督实效的重要标准，审计成果的严肃性的重要程度不言而喻。
4.2 必须保障审计问题整改闭环管理
2018年度笔者就职的集团公司组织对2013年以来的所有内外部审计、巡视、检查发现的问题开展审计整改“回头看”工作，是强化对审计整改工作的跟踪和督查，深化审计成果运用的最有效手段。笔者通过协助二级单位本部收集整理问题整改台账和整改完成证明性材料发现，基层单位普遍对审计问题整改的闭环管理重视程度不够，且在整改过程中存在不注意收集汇总证明性材料及不同审计项目重复提出同一问题但屡审屡犯等现象，直接导致迎检结束后未整改完成问题数量“反弹”，再次证明基层单位普遍存在对审计整改闭环管理不到位的问题。
笔者认为，审计问题整改不但是对审计工作成果的尊重，而且是对企业存在各类问题及时查错纠偏、提升管理水平最为有效的手段，审计问题的整改只有严格执行“销号”制，严格落实审计问题整改考核、问责力度，才能有效保障审计问题整改工作的有序推进，只有把审计问题整改闭环管理工作做好，才能进一步维护审计工作的权威性，进一步提升审计工作质量，进一步助力企业生产经营各个环节健康有序的运作，促进生产经营工作水平的不断提升。
古语讲“九层之台，起于累土”，审计工作是企业发展壮大和健康运作的重要保障之一，只有不断适应并积极应对审计工作面临的新形势和新要求，进一步增强做好审计工作的责任感和使命感，把审计工作作为提升公司管理水平的一项重要工作来抓，抓好审计工作涉及的各节点、各流程事项，才能不断提升审计工作能力、提高审计效能，才能为企业生产经营增添动力，才能为企业有效实施战略规划发挥支撑保障作用，才能为国家实现法治强国目标做出应有的贡献。
参考文献
[1]《审计署关于内部审计工作的规定》，中华人民共和国审计署令﹝2018﹞11号，2018-01-12.
[2]《关于印发<加强和改进内部审计工作的指导意见>的通知》，大唐集团审﹝2018﹞683号，2017-07-12.
[3]《关于印发2017年度二级企业审计工作考核评价规则的通知》，审一﹝2017﹞14号，2017-07-18.
[4]《关于成立集团公司区域联合审计组的通知》，大唐集團审﹝2017﹞688号，2017-07-12.
作者简介
赵磊（1984-），男，甘肃武威人，工学学士，工程师，目前在国有发电企业从事生产经营管理工作，担任企业综合管理部（监察审计部）部门负责人职务。