［摘 要］ 在商业竞争越来越激烈的今天，会计信息系统与企业业务系统之间的信息整合问题越来越被人们所重视。传统的会计信息系统舍弃了大量的非财务信息，信息滞后等一系列问题造成了企业管理人员更多地依靠企业的其他业务系统去获取相关决策信息，会计的地位受到了前所未有的质疑。本文首先提出在传统的复式记账法下，会计信息系统已无法与企业的业务信息系统很好地整合，接着描述了现有的数据整合方式，最后论述了利用REA数据库模式，是解决会计信息系统与业务信息系统整合问题的必然选择。
［关键词］ 会计信息系统；整合；REA
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）16-0011-04
一、引 言
在21世纪，人类社会进入了一个全新的信息经济时代，经济信息化和全球化加剧了企业间的竞争，不同于以往的社会经济环境必然会对企业会计信息的使用需求产生影响。传统的会计信息系统面对新的使用需求暴露出了很多问题，如提供的信息单一和过于综合、各子系统间数据重复存储、过于依赖会计科目表和信息滞后等。外部环境与内在的需求要求会计信息系统要有新的发展与突破，REA模型的提出为我们解决传统会计信息系统的弊端提供了思路，为实现ERP中财务业务一体化奠定了基础。
二、传统会计信息系统的局限
传统会计信息系统是建立在卢卡·帕乔利的会计循环和会计恒等式的基础上的。其核心思想是分类系统，即将会计反映的对象具体化为要素，最终体现在用于分类的会计科目表上。系统把企业的资产、负债和所有者权益的财务度量分类汇总，将企业在特定时点的财务状况数据、特定期间的经营成果数据以及特定期间财务变动的数据分别汇总在资产负债表、损益表和现金流量表中。其会计循环过程如图1所示。
美国会计学会（American Accounting Association）在对管理决策模型和对非财务计量的有效性进行研究后，列出了他们在研究中发现的传统会计信息系统的局限性。后来一些美国会计学者认为传统会计系统已面临危机，他们认为会计不应简单地只提供财务报表和企业内部控制方面的服务，还应提供企业内外部共同所需的全面信息。综合国内外学者的研究，可以概括出传统会计信息系统有以下几大缺陷：
1. 传统的会计信息系统舍弃了大量的非财务类信息
传统会计信息系统并没有采集企业组织的所有业务事件的全部数据，只对影响企业组织资产和权益的会计事项给予关注，把会计事项的发生日期和以货币计量的财务影响记录到会计系统，但是对不影响企业财务报表的其他经济事项，如生产能力、执行情况、可靠性之类的其他非货币计量信息未予反映。传统会计的数据输入点仅在记账凭证处，对任意经济事项只记录分类科目名与金额，最后汇总报告。所以它只包括单一货币计量的财务导向的以事后为主的信息，不能提供管理决策所需的多维的非财务的和前瞻性的信息，如性能、地点、生产率等。
2. 以高度汇总的方式存储数据
在传统会计信息系统中，原始凭证包含了业务活动中会计事项的详细数据，这些业务活动的一部分数据被记入会计系统中。先是汇总记入日记账，然后再汇总过入各分类账，这种处理方法造成同样的数据被存储多次，区别仅在于汇总程度不同。数据被汇总记入日记账或分类账后，就难于将其分解还原以反映业务事件的本来面目。传统会计系统为输出会计报表，将数据按会计报表视图的要求存储、记录，并按一种标准汇总数据，只能满足部分信息使用者群体对会计报表的需求，而排斥了其他信息使用者群体的信息需求以及该部分信息使用者群体的其他信息需求。也就是说，会计对数据汇总是必要的，但系统未尊重与考虑不同信息使用者不同的信息需求与偏好，且未提供其他相应的汇总标准。
3. 传统会计信息系统是管理信息系统中相对封闭的系统
由于业务部门中大量与决策相关的信息无法传递到会计信息系统中，于是不同业务部门避开相对专业的会计处理程序，各自建立了所谓的销售信息系统、采购信息系统、生产信息系统、人力资源信息系统。这种对于有机信息的人为割裂，逐渐使得会计信息系统成为一座孤岛。会计信息系统与其他信息系统的互补作用仅是依据对数据处理的方便而体现的，缺乏更多的理论基础。会计信息系统与其他的信息系统缺乏一种内在的逻辑关联和合作。
4. 数据并没有在业务活动发生时被实时记录和处理
传统会计信息系统采集会计信息通常是在业务发生后，按天、周乃至月来收集和处理，财务报表还必须经过过账、对账、账项调整等一系列会计循环，才能输出报告。显然，会计信息的不及时性，必然降低其相关性。在市场需求瞬息万变的信息时代，时滞性大大影响了会计信息用于实时决策的价值。信息的及时性决定了它的有用性，因为信息用户必须不断作决策，也就是实时进行决策，而不局限于每周或每季度作一次决策。当决策者从别的系统能够很快找到其所需信息时，会计信息系统和会计信息的价值就急剧下降了。
传统会计信息系统由于遵循的是卢卡·帕乔利的会计循环和会计恒等式，传统会计信息系统所关心的是高度汇总的财务信息，那些有价值的非财务信息往往要记录到其他的业务系统，这就造成了上述会计信息系统一系列的缺陷。在信息技术高速发展，企业财务与业务一体化的今天，如何有效地整合企业的信息及有效地治理信息孤岛问题便成了不容回避的课题。
三、数据整合研究与分析
所谓数据整合，是对异构资源系统中的异质、异类的数据在逻辑上或物理上有机地集中，提供统一的表示和操作,以解决多种异构数据资源的互联与共享［1］。数据整合的主要对象是异构资源系统。异构系统是指在众多的资源系统间所形成的一种不兼容的状态。所以，整合就是异构系统间的互操作，就是提高异构系统间的兼容性。资源系统的“异构性”主要表现为以下3个层面：①系统运行平台的异构。包括存储位置、硬件设备和操作系统的异构。②数据库管理系统的异构。包括数据模型、系统软件的异构。③数据的异构。包括数据类型、数据结构、数据语义的异构。
数据整合的本质，就是通过一定的技术手段，把上述不同来源、不同格式、不同特点、不同性质的异构数据，在逻辑上或物理上进行有机的集中，屏蔽各种数据源的差异，让这些异构系统“互联互通”，并以统一的视图形式表现出来，达到异构数据的共知和共享。
现有的数据整合方式包括基于数据仓库的整合方式和基于中介模式的整合方式。
基于数据仓库的整合方式的体系结构如图2所示［2］。
（1）数据源层。是指集成于数据仓库中的各个异构数据系统,也就是在基于数据仓库集成系统的使用过程中的主要数据来源。
（2）元数据抽取与创建层。主要功能是对数据进行预处理。一般包括数据抽取、数据转换、数据净化等过程。
（3）数据仓库管理层。主要提供对数据仓库的管理和支持。包括数据仓库的数据管理和数据仓库的元数据管理两部分。
（4）数据仓库构建层。即指来自异构数据源的数据经过转换与净化后向元数据库进行转移和加载，创建数据仓库。
（5）应用层。展示数据仓库检索界面,提供查询工具,为用户和应用程序查询数据仓库提供服务。
基于中介模式的整合方式，也称为数据的逻辑集成。这种方式是通过包装器（Wrapper）/协调器（Mediator）中介结构模式满足系统集成应用的需求［3］。目前，采用中间件是基于中介模式的主要方式。中间件是一种具有标准协议与接口的通用软件层。简单说，中间件位于应用层和数据资源层之间，它的任务是完成在不同的信息资源间必要的信息转换和数据映射。采用中间件技术，无须针对不同系统平台设计不同的管理软件，只需要采用标准的中间件基础结构，就可以把多个异构数据源封装在中间件中，实现异构环境中的工具、应用和服务的分布式管理。各层的组成和基本功能如下：
（1）数据源层。数据源层由各种分布、异构的数据库组成，是在基于中间件集成系统的使用过程中的主要数据来源。处于系统最低层。
（2）数据源集成中间件层。中间件层位于操作系统和分布式应用系统之间，其功能是屏蔽数据源的异构性，构造一个虚拟的、逻辑的全局数据模式，提供统一的查询界面。主要包括包装器、数据模式转换器、查询转换器和具有统一的数据模式的虚拟数据库［4］。用户查询请求先提交至查询转换器,查询转换器根据转换规则将查询转变为对各异构数据库的查询模式，在得到各数据库返回结果后进行综合并映射转换为统一的格式显示给用户。
（3）应用层。即用户界面层，展示虚拟数据库检索界面，提供查询工具，为用户和应用程序查询虚拟数据库提供服务。
两种整合方法的比较见表1。
通过对现有的两种数据整合方法的比较，我们认为，在ERP的环境下，快速、准确地获取决策信息是首要的考虑因素，因此，基于数据仓库的整合方式无疑更适合于会计信息系统与企业业务系统的整合。
四、基于REA的数据整合
麦卡锡（W. E. McCarthy，1982）根据E－R 理论，从会计反映的客观现实（会计对象）出发， 提出 REA 会计模型［5］。REA 会计模型与前述数据库模型所不同的是，它是一种语义模型——反映了现实世界的活动或现象的模型，是从会计对象出发建立的数据库概念模型。REA 模型以经济事件（E）为中心，把经济事件引起的资源（R）的流动和流向反映在数据库结构中。REA 模型突破了传统复式记账法的单维结构，同时吸取了其思想精髓。REA会计模型的基本框架如图3所示。
在模型中，经济活动涉及的实体被分为3类：
1. 资源
认为资源是指珍贵并具有效益的为企业所控制可量化的对象实体，其能用数量单位（如升、千克、元等）来衡量。传统会计确认为资产的多数项目都属于资源，但资源又不完全等同于传统会计的资产，因为它并不包括如应收账款这样的可推导计算出来的资产，认为应收账款是一个用于存放和传递数据的人为记录，因此没有被作为模型的基本实体而纳入数据库中。
2. 事件
认为事件是指所有能从某方面直接影响组织资源变化的经营活动。不仅包括能够进入簿记体系的经济事项，还包括其他不进行会计确认与计量的经营活动，但一般不包括明显为纯信息处理或管理决策等事件，因为它们是对原始的经营事件信息的操作或分析、选择，是由经营业务产生出来的进一步的结果。
3. 参与者
认为参与者（也称代理人）是参与经济事件的单位、部门或个人。组织收集与他们相关的数据，目的是为了更好地计划、控制和评价其基本活动，参与者包括组织内部参与者如销售员、采购员、生产人员、生产或业务部门和外部参与者如客户、供应商等。
企业整体经济活动实质上表现为一系列的“事项”或“作业”。在这一系列“事项”之间先验地存在着复杂难解的逻辑关系。有关“事项”的信息本身是企业经济活动的原型，并且代表最小的数据“分子”或“颗粒”，与数据库方法在哲理上存在最直接的亲和性［6］。而REA会计模式认为业务过程和事件的本质决定了如何采集、存储和使用数据。它的基本思想是在会计信息系统中存储每个业务事件及其相关的资源、参与者的有关属性数据。数据是事实的原始数据，包括事件内容、当事人、相关事项、时间和发生的地点等。以这种方式存储数据， 一个REA模型构造的会计信息系统就能提供各种视图所需要的全部信息，不会产生数据重复存储、数据不一致等问题。这从根本上解决了数据异构的整合难题，即将财务、业务活动等信息采用统一的标准予以存储，构成一个集成的数据仓库，各个子系统可以查询、调用数据仓库的数据，生成各种视图。对比现有的两种数据整合方式，REA无疑更节省存储空间，也更能保证检索的准确性与数据的完整性。基于REA构建的企业信息系统的总体框架如图4所示。
五、总结与展望
对于企业信息系统中存在的信息孤岛现象，我们认为是传统的复式记账法束缚下的必然结果，在竞争越来越激烈的今天，企业的决策者需要掌握更快、更有用的决策信息，重构传统的会计信息系统已成必然。W. E. McCarthy提出的REA模型为我们提供了企业信息系统整合的一个新思路。比较传统的数据整合方式，我们认为REA无疑是更为有效的方法。但是REA理论在今天还不是很成熟，比如，REA模型理论上强调摄取业务事件的语义化信息，从而实现财务信息与业务信息一体化，这看起来非常合理，但是对一个客观事件而言，它所包含和关联的信息数据是无穷尽的，无论怎样我们只能摄取它的一个子集。那么信息的分类标准这样的问题就出现了，我们应该摄取哪些有用信息？哪些信息可以进入系统？怎样分类储存？这些问题都值得研究和讨论。
主要参考文献
［1］ 马文峰，杜小勇. 基于数据的资源整合［J］. 情报资料工作，2007（1）.
［2］ 陈京民. 数据仓库原理、设计与应用［M］. 北京：中国水利水电出版社，2004：11－18.
［3］ 孟小峰. Web信息集成技术研究［J］. 计算机应用与软件，2003（11）：32－36，63.
［4］ 张忠庆. 基于虚拟集中方法的异构分布式数据集成模型［J］. 微机发展，2004（6）：58－60.
［5］ McCarthy，W E. The REA Accounting Model： A generalized Framework for Accounting Systems in a Shared Data Environment［J］. The Accounting Review，1982，57（3）：554－578.
［6］ 汪一凡. 作业成本系统设计的几个问题［J］. 当代财经，1994（10）：59－62.