摘要:会计假设是会计理论的基础,决定会计的工作范围。本文旨在分析会计假设所受冲击的基础上提出了其应对环境改变所采取的策略。
Abstract: Accounting hypothesis is the theoretical basis of accounting, the decision accounting work. This paper analyzes the accounting assumptions and puts forward measures on the basis of its response to climate change.
关键词:知识经济;会计假设;解构与重构
Key words: knowledge economy;accounting hypothesis;deconstruction and reconstruction
中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)13-0052-02
0引言
知识经济所带来的社会经济环境的巨大变革,无疑会对会计产生巨大的冲击。知识经济对会计的挑战是严峻的,会计人员应承认这种变化,接受挑战。这不仅有助于解决广大会计从业人员在工作中所遇到的疑难和困惑,也有利于会计中上层人员的理论素养和业务素质的提高,推动新的理论研究成果和先进经验的产生,促进会计理论的发展。
1会计假设的发展史
最早的意大利复式簿记中记载:“在三本账簿中规定,合营的资本账户必须和自己的资本账户分开登记”是“会计主体”的萌芽;而货币计量的开始是在巴其阿勒在其著作中明确指出在计算价值时只能采用同一货币单位;会计分期思想的逐步形成是在1673年,法国国王路易十四签署了规定商人必须每两年编制财产目录的《商业条令》。虽然工业革命的成功,推动了持续经营假设的形成,但是直到19世纪被制造商们广泛采用后,持续性才以现在的形式出现了,成为构建会计理论的一大假设。持续经营的出现导致了会计分期的产生。此后,会计假设在经济发展中不断得到修正和完善。到1922年,美国会计学者W·A·佩顿在《会计理论》一书中总结了会计假设的概念和七项会计假设,使会计假设理论化、系统化。20世纪50年代至60年代,会计界最终形成了现在的四项基本假设,即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
由此可见,会计假设是随着生产力和商品经济的发展而逐渐形成的,并且随着社会经济环境的变化而不断的发展变化,知识经济的出现将导致会计假设的进一步发展和完善。
2现有会计假设的解构与重构
2.1 会计主体假设的解构与重构
2.1.1 现有会计主体假设存在的问题理论来源于实践,并且随着实践的不断深入而完善。由于经济的发展,原有的会计假设已不再适用于目前的知识经济时代,会计主体的局限性主要表现在:第一、会计主体的单一性;第二、会计主体的实体性;第三、目前的会计主体假设很难向使用者提供全面的信息,阻碍了会计电算化作用的进一步发展。
2.1.2 会计主体假设所受的影响因素分析以及采取的完善对策。会计主体假设的提出是为了明确会计核算的空间范围,明确经济权利和责任的归属主体。现行的企业会计主体假设是在资本主义经济发展过程中确立的。然而在知识经济时代,企业之间的竞争已经由国内发展到全球,并购浪潮此起彼伏,因并购而产生的母子集团公司使得会计为之服务的主体就出现了出现了双重性的特征:即自身主体和合并主体。原先十分分散,以地域划分的多个会计主体可以合并为一个会计主体,以及随之出现的合并财务报表业务将各子公司的财务报表与母公司的财务报表相合并,对不同的会计主体的会计信息进行调整、归集与合并,体现出一个更大范围、更高层次的会计主体的财务状况与经营成果。特别是在20世纪90年代以后,电子商务的迅速发展,虚拟化的企业日益扮演着越来越重要的角色。“虚拟”企业有时根据工作任务或市场变化的需要,借助互联网功能进行迅速地联合或重组,从而使得“网络公司”大量出现。它可以利用互联网技术突破联合公司间的空间和时间间隔,把多个个体联系起来,在各个相互独立的公司之间将其中密切联系的业务划分出来,经过网络的联系、整合、重组而形成。同时也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司,分合迅速,协作方式多样。因此可以说虚拟企业联盟的边界在理论上可以是‘无限的”,也是“多变的”。所以如何准确的把握“会计主体”概念,适时扩展主体内容成为目前必须面对的课题。在知识经济时代要求我们必须将企业主体观转变为信息需要者的主体观。随着网络经济这样的新经济形态地出现,行业开辟了新兴会计领域,其中包括破产会计、人力资源会计等。这些新挑战启示我们应该丰富会计主体假设的内容,使会计主体具有虚拟性,综合性、多维性等特征。
2.2 持续经营假设的解构与重构
2.2.1 现有持续经营假设存在的问题首先,在知识经济时代,持续经营假设难以继续;其次,持续经营假设在“虚拟“企业难以适用,并且该假设不利于提供反映企业经营的不确定性信息。
2.2.2 持续经营假设所受的影响因素分析及采取的完善对策。知识经济形态中,经济环境变幻莫测,企业盈亏之间转换频繁,新旧公司经常更新换代,持续经营状态很难长期保证。由此产生的信息也使得使用者无所适从,难以判断。管理者容易受陈旧信息影响而贻误应对问题的最佳时机,投资者容易依据片面落后的信息做出错误的判断和决策。持续经营假设即假定每一个企业在可以预见的将来,将会按当前的规模和状态持续经营下去,而不会出现停业或大规模削减业务,更不会面临破产和清算,因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售,它所承担的债务,也将在同样的过程中被偿还。这种善意的假设随着虚拟公司的出现而变得经受不住考验。首先,虚拟公司根据业务需要把多数个体通过网络联结起来开展业务,一旦业务完成即宣告解散。由于业务数量和时间的不确定性,它的外延结构可能经常调整,经营状态也会经常变化。其次,对投资者而言,一个独立运营的主体基于过去与现状的评价来预知其未来状态是恰当的,但当其自身运动成为网络经济的一个组成部分时,这种预测就会变得毫无意义。因此,有必要构建一种新假设来反映无实体公司的结构和功能的变化。以上可以看出,在市场化竞争日益激烈的今天,网络化的巨大发展所促进的企业的快速整合和剧烈动荡,使得持续经营的企业队伍日渐缩小,断续经营的公司队伍不断发展壮大。我们应该承认企业断续经营现象的出现,因此可以说破产会计就是在承认企业有解散的情况的基础上,进行会计处理,所以说,只要在进入清算程序前确认企业合并清算状况,自然也就建立了断续经营假设。
2.3 会计分期假设的解构与重构
2.3.1 目前会计分期假设存在的问题首先,按年划分的会计分期不利于充分反映企业的适时风险。在竞争日益激烈、风险日益加剧的经济环境下,各种创新的金融工具层出不穷,一夜之间就可能让一个公司的财务状况和风险面目全非,使公司的权益资本陷人危机,以致在公司财务报告尚未出来之前,就已经破产了。英国百年老字号的巴林银行的倒闭就是典型的例子。其次,会计分期无法满足企业内部管理及外部用户对会计信息的不同要求;最后会计分期也不能满足一些特殊企业的需要。
2.3.2 会计分期假设所受的影响因素分析及采取的完善策略。在知识经济时代,如何向投资者提供适时的信息,以利于投资者加强对风险的控制和预防,减少由于获取信息时间上的不对称,使少部分人从所谓的“内幕消息“中牟取暴利的机会,成为近年来传统会计致力于解决的重大难题。在固守传统会计分期的前提下,努力寻求解决问题的办法,很难取得令人满意的结果,因此缩短会计分期期间已经达成一种共识。当然具体做法可以循序渐进,时间间隔逐步减小。先从提供季度、月度的中期报告过渡到旬乃至交易期间的短期报告,达到在一项交易结束后即编报一次会计报表的程度,建立以月或旬为划分基础的分期标准。
2.4 货币计量假设的解构与重构。
2.4.1 目前货币计量假设存在的问题首先,随着知识经济的到来,如果单纯用货币计量,有不少难以用货币计量但却对使用者的决策有参考价值的信息只能排除在财务报表、甚至财务报告之外,从而使得公众所看到的财务报告是不完整的,所得到的信息也是不充分的,很难满足使用者多样化的需要。其次,币值不稳定和币种不唯一也影响了货币计量。货币计量假设为会计新兴学科的产生和发展设置了障碍。
2.4.2 货币计量假设所受的影响因素分析及采取的完善策略。首先,货币计量假设假定了货币计量时币种唯一、币值稳定。但是在现代经济活动中,币值变动时有发生,甚至在一些国家的某时期货币币值发生急剧变化,出现恶性通货膨胀。如东南亚经济危机,墨西哥金融风暴等,这都对货币计量假设提出了严峻的挑战。其次,货币计量假设是以货币可以度量会计事项和业务反映的所有经济信息为前提。随着知识性资源价值的不断提高,使得过去忽略的非货币因素开始变得越来越重要,例如员工对企业的忠诚、管理人员思想素质及经营技能的高低等,会计核算工作必须正视它们的存在对盈利的重要性。如果放弃不能或难以量化的非货币化因素或者勉强量化这些因素,会降低会计信息的有用性,严重影响内外部使用者根据信息进行经营和投资决策。因此考虑以上因素,应在坚持货币计量假设的基础上允许非货币计量方式的存在,使不同侧重的经济会计主体应该被允许采用不同的合适计量标准。鉴于网络的发展,我们可以引进“电子货币“假设。电子货币不能或不便计量的资源价值仍旧采用货币手段。
总之知识经济时代的到来使会计所处的环境发生了重大变化,对传统的会计假设产生了重大冲击,因此,及时地根据会计假设环境的变化,科学地修正和完善会计假设已成为我国会计学科建设中的一个重要课题。本文所提出的会计假设,是在对原有的四个会计假设解构的基础上进行的重构。所以我认为这些假设是符合日益发展和变化了的会计环境的,并可以对现有的会计实务有具体的指导性意见。当然理论是在不断完善之中的,所以其中的部分观点可能多有欠缺之处,望大家批评指教。
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