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摘要：本文以泰山为例，通过对泰山风景区的环境成本核算，分析旅游风景名胜区的经营活动对环境的影响，指出我国在可持续发展观念下建立环境会计成本核算体系的重要意义，并为泰山旅游资源的充分利用和有效保护提出建议和措施。
关键词：环境成本;会计核算;泰山风景名胜区;发展策略研究
一、引言
传统国民经济核算体系以GDP为衡量指标的，但在现实经济活动中，为实现GDP的快速增长将牺牲环境作为代价，忽视了经济和环境的统一协调。此时，我们需要用环境会计成本核算来协调两者平衡。环境核算是出于环境保护的目的，为有效解决常规国民经济核算忽视环境和自然资源的主要缺陷而设置的核算，对经济社会发展以及协调社会与环境的关系具有向导作用。
二、风景名胜区环境成本核算体系设计
（一）会计成本核算的概念
会计成本核算就是把企业在一定时间内生产经营过程中所有花费进行分类归集、汇总与核算，计算出费用发生总额以及每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。在经济业务发生时，首先，需要根据经济业务的内容获得或填制会计凭证，并加以审核;其次，按照会计科目对经济业务进行分类，并在账簿中开设账户，根据审核后的记账凭证，运用复式记账法登记账簿;再次，对生产经营过程中发生的各项费用以及各种需要确定成本的经济业务进行成本计算，根据成本计算过程中的原始凭证，编制记账凭证并登记账簿;然后对凭证、账簿等会计进行财产清查，确保账簿记录的精准;最后，根据核实后的账簿资料编制会计报表，由报表得出的数据结论分析，指导下一时段的成本分配。
（二）旅游资源资产负债表的框架
旅游资源资产负债表的编制是一个会计核算过程，报告是核算结果的展示。立足会计核算的五个过程，结合资产负债表账户的基本框架，旅游资源资产负债表采用“左资产、右负债和权益”的基本结构。根据“资产=负债+权益”的原则，当旅游资源资产大于标准生态权益时，负债为零，自然资源资产=标准生态权益+国家权益+集体权益+其他权益;当旅游资源资产小于标准生态权益時，经济社会的资源权益为负值，表现为对资源损耗的补偿和修复，在资产负债表中为正值，负债=标准生态权益一旅游资源资产。
三、泰山旅游区环境成本核算
（一）按照旅游企业总收益的比例征收环境税
环境税=门票收入×1%+其他收入×3%，若将门票收入、其他收入和环境税分别用X、Y和S表示，则公式为S=1%X+3%Y。
（二）计算碳中和成本
以中国人均日碳足迹10千克计算，以种树的成本作为碳中和的成本，每棵树每年均吸收二氧化碳约25千克，一棵树一年的养护成本约20元。
（三）核算后的泰山风景名胜区
泰山风景区在2010～2016年期间的总收入、环境税和碳中和成本都是呈增长势态，计算出泰山风景区在此期间的纯利润收入，在泰山风景区的环境税和碳中和成本增长的情况下，纯利润依旧是增长的。在不调整门票价格和其他价格的前提下，旅游企业承担相应的环境税，会促使其保护环境，进而提高资源利用率，降低污染排放量。同时实现了对高污染高排放的旅游企业实行优胜劣汰，越是高污染高排放的旅游企业，需要承担的环境税越多，用市场化的手段淘汰环保意识差的旅游企业，用经济手段督促旅游企业环保。
四、结论
整体而言，泰山风景区的环境承载力并未超载，但是呈现出时空分异的特征，在“五一”、国庆等节假日旅游人数多，且局限于泰山主游览区内，给主景区的自然环境带来巨大压力，还严重影响了游客心理和旅游质量。泰山的旅游资源得不到充分利用和有效保护，影响了泰山旅游资源的可持续利用和泰山旅游景区的可持续发展。
第一，对于淡旺季的差异，景区可以采用价格杠杆对游客流量进行调控。可包括门票、房价、索道费和景区内交通费在内的价格分时段计价，在旺季价格高，在淡季价格低，利用经济利益调整游客流量时间分布，提高景区在淡季的客流量，缓解旺季的环境承载压力。
第二，开辟新的旅游景点与路线。一方面，能增加景区的环境承载力，另一方面，还能实现客流量的分流，同时提高了游客的旅游质量，能进一步实现泰山景区的可持续发展。
第三，对游客进行正确引导。加强对游客环保方面的教育，使其在旅游活动过程中自发减少对景区资源环境的损耗，不乱扔垃圾，可在一定程度上提高风景名胜区的环境承载力。
第四，采用环境成本核算。通过对环境的成本核算，可以准确地分析出旅游景区在环境方面支出的成本，决策者能更好地从经营的角度更宏观地分析并控制成本，然后对其进行归集和分配，使环境方面的成本内化到产品和劳务的成本中去。
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作者简介：
王楠，廖依岚，马晓敏，山东师范大学，山东济南。
项目课题：本文系山东师范大学2018年度国家级大学生创新训练计划项目“圈层旅游的需求差异调研及乡村深度开发策略研究”（201810445267）的成果。