黄 贝，孙长坪
（湖南商务职业技术学院，湖南长沙 410000）
近年来，在国家高度重视农村经济的发展的背景下，湖南农民专业合作社快速发展。越来越多的农民合作社开始注重创新营销方式、提高产品的差异化、重视品牌包装，有效带动了农村经济发展。但是，在发展的过程中也显现了一些问题，特别是农民专业合作社的财务管理工作问题，如内部控制制度失效、财务核算不规范、财务人员素质偏低等。为深入了解农民专业合作社财务管理工作的开展情况，课题组通过实地走访、座谈交流等方式，来到了湖南省A镇，对该镇农民专业合作社财务管理工作情况进行了专题调研，分析了农民专业合作社财务管理工作目前存在的较突出问题，并且为研究进一步发展提供对策建议。
1.1 内部控制失效
首先，治理结构未充分发挥作用。农民专业合作社设立成员大会，成员大会是本社的权力机构，成员超过150人的可以按照章程设立成员代表大会。《中华人民共和国农民专业合作社法》规定，农民专业合作社成员大会行使“决定重大财产处置、对外投资、对外担保和生产经营活动中的其他重要事项”的职权，并且规定“成员大会选举或者做出决议，须经本社成员代表表决权总数半数通过”。然后在实际的管理过程中，成员（代表）大会形同虚设，没有实质性作用。据了解，在生产经营过程中的重大决策主要是由农民专业合作社带头人或者少数几个有影响力的社员来做出的，他们很少做详细的市场调查与市场分析。课题组成员在2022年5月走访一家一类合作社时发现，该合作社农产品积压严重，究其原因是合作社的带头人预估2022年的经济形势良好，A镇的旅游人数将增加，决定扩大的种植面积。然而，2022年春季该镇的雨季偏长，导致果实成熟晚，品质较去年低。再加上湖南省2022年上半年的疫情反弹影响，旅游人数减少，导致农产品积压的情况。其次，缺乏有效的监督。根据相关规定，农民专业合作社可以设立监事会。调研的结果来看，该镇一类社中90%以上的农民专业合作社设立了监事会，二类社中60%以上的农民合作社设立了监事会，三类社中设立监事会的比例较低。从该数据可以判断出，农民专业合作社设立监事会的比例并不是很高，监事会并未充分发挥作用。
1.2 财务核算不规范
在调查中发现，农民专业合作社的财务核算制度相当不健全，体现在以下几个方面：
第一，原始凭证管理不到位。农民合作社的主体是农民，交易的商品是农户手中的农产品，在商品流通的过程中农户很难提供正式发票，有些就用手写字条替代，还有些农户认为都是几个乡里邻居没有开发票的必要性。手写字条由于格式不统一、内容不齐全、书写不规整也很难作为入账依据。有时候开了正式发票，由于财务人员缺乏专业素养，正式发票弄丢的情况也时有发生。
第二，会计科目使用不规范。农民合作社由于具有独特性，所以在会计科目的设置上有别于其他的企业主体。例如，资产类账户中新增加了“成员往来”，合作社成员之间的应收账款计入“成员往来”，其他往来则计入“应收账款”；
资产类账户中还增加了“林木资产”一级科目，这些都是根据农民专业合作社的特殊性制定的。但是，在实际的操作过程中，由于财务人员对农民专业合作社的财务制度不熟悉，将林木资产计入其他资产，将成员之间的往来计入应收账款的现象屡见不鲜，造成了会计核算错误、会计信息失真。
第三，会计核算不准确。课题组调查发现，农民合作社财务人员在会计核算过程中有些不规范的操作。《农民专业合作社财务会计制度》规定：“合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产”“有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产”、固定资产的折旧方法只可在“平均年限法”“工作量法”等方法中任选一种。有些合作社对于该计入固定资产的资产没有计入，理由是资产金额低于1 000元；
有些对于固定资产的后续计量根本就不计提折旧，理由是领导认为不需要计提；
这些错误操作都使得正常有序的会计核算工作难以进行，更别提开展全面的财务分析工作。
1.3 财务人员素质不高
通过调查发现，农民专业合作社有一部分设置了专门的会计人员，还有一部分是聘请兼职会计人员。这些会计人员具有以下几个特点：
第一，年纪偏大，45岁以上的会计人员占90%以上。合作社的带头人认为，年纪偏大的会计人员具有很丰富的会计操作经验，稳定性强，且性价比高，用他们的话说“这些会计人员不挑活，啥都干，属于农民专业合作社的一块砖，哪里需要哪里搬”。课题组成员走访一家农民专业合作社时，该财务人员正在基地帮忙采摘果子。该财务人员说，合作社的账务核算与处理都比较简单，所以没有按照规定每天核算、日清月结，大部分的时候可能就在处理社里的其他事情。
第二，学历偏低，大多数都是中专水平。在与合作社成员交流的过程中发现，他们普遍认为会计人员最重要的是技能，至于学历高或低无关紧要，只要能够做账的会计，都是好会计。课题组在走访过程中调查了农民专业合作社的财务人员的继续教育情况，90%以上的会计人员表示自己极少参加每年的继续教育，也很少关心会计政策的变化。
第三，财务人员选聘方式单一。在选用会计人员或者聘用兼职会计时，由于合作社成员没有信息渠道，基本都是通过熟人介绍熟人的路径寻找财务人员。这样做可以节约聘用成本、聘用时间。但是，这一点也明显不符合内部控制的要求。农民专业合作社作为特殊的会计主体，具有“企业”与“集体”的双重属性，也应该要遵守内部控制的相关规定。有些农民专业合作社的会计人员由成员或者带头人担任，有的财务人员既是会计又是出纳，有些仓管人员既负责管理存货又负责盘点工作，农民专业合作社的会计人员为直系亲属的比比皆是。
2.1 建立有效内部控制制度，促进合作社规范发展
首先，要保证治理结构的完整性，即合作社可以根据自身需要建立成员（代表）大会、理事会和监事会。成员大会是最高权力机构，重要决议要经过成员（代表）大会决议通过。理事会负责日常的管理活动，不能代替社员行使其权力。监事会负责监督理事会的管理工作，保证社员权益不被损害。
其次，要保证治理结构的有效性。在调研过程中发现，治理结构失效的一个重要原因是农民专业合作社的社员对治理结构的含义及作用没有正确认识。他们认为农民最重要的事情是干好农活，最关注的点是取得可观利润，至于什么是治理结构不重要。即便有些社员知道“治理结构”这个名称，他们的认知水平也仅仅停留在传统的管理模式的理解上。所以，要保证治理结构有用性的核心方面为提高社员对管理制度的认知水平。政府要充分发挥其作用，多开展专题讲座或者深入群众中让社员理解治理结构是什么，为什么要建立有效的治理结构，以及在合法的治理结构下社员可以行使哪些权力。
最后，要建立具体可操作性的标准。在走访过程中，基本每到一个合作社，墙壁上都挂上了合作社的准则，这些准则都是法律法规上面一模一样照搬下来的，导致这些规则的可操作性不强。要保证农民专业合作社治理结构有效性的，又要建立可操作性的标准，不是笼统为符合国家政策设立一个“空架子”，要考虑合作社的基本情况建立“实架子”。
2.2 规范财务核算工作，提高合作社财务管理水平
首先，制定规范统一的原始凭证格式。由于农产品主要是从农户手中收购，他们很难提供正式的票据。政府可以制定规范统一的农产品流通的专用票据或者通用票据，将其发放到农户的手中。考虑到农户的知识文化水平具有差异性特点，正式票据的内容要言简意赅，不能复杂化。并且制定相关填写模板，让农户在填写中可以借鉴。只有确保了原始票据的规范化，才能保证后续财务核算的正确性。
其次，制定符合本社的财务核算说明。《农民专业合作社会计制度》中对会计核算做了详细的说明，农民专业合作社可以在这些规定下面，制定易于社员理解，操作性强的符合本社实际情况的说明，特别是对财务人员不熟悉、易犯错的规则单独列示。这样既能保证财务核算的准确性，又能保证合法合规性。
最后，树立正确的财务意识。根据调研情况来看，财务意识不强是导致农民专业合作社财务核算工作不规范的根源性原因。农户基本都是成长于田间土地，对于怎么种植农产品、何时播种、如何灌溉了如指掌，但经营管理、财务制度方面的知识是他们的短板。如何弥补这块短板，根本是要树立正确的财务意识，使农民认识到财务凭证的法律效力，原始凭证不仅仅是一张可有可无的纸，而是见证了经济交易确实存在的财务证据，具有法律效力，农户既是这笔交易的参与者，也是见证者，更是责任者。
2.3 建立多方位渠道，提升财务人员素质
人才是核心资源，也是制约农民专业合作社能否发展的关键因素，特别是财务人员，作用尤为明显。从调研的结果来看，农民专业合作社的财务人员具有年龄偏低、学历偏低、聘用模式单一等特点。为了提升财务人员的素质，应该从以下几个方面着手。
首先，立足本土，孵化财务人才。农民专业合作社是从农村经济发展出来的，是农村经济发展的必然产物，也是最能体现农村经济特点的组织形式。所以，对于财务人力的培养，应该立足农村。政府可以联合农民专业合作社带头人、理事会等，采用自我推荐、组织推荐、任务考核等形式选拔本土的高素质人才，并对其进行培训。
其次，政策倾斜，充实财务人才。农民专业合作社的财务人员年龄偏高、学历偏低的主要原因是政府对农民专业合作社人才引进政策支持力度不够。在这样的情况下，国家应该制定倾斜政策，吸引外面人才以及留住本地人才。与此同时，农民专业合作社也需要改变传统的经营管理模式，制定完善且合理的绩效考核标准及方法，以此来吸引人才。
最后，培训交流，提升财务人才素质。培训内容可以是农民专业合作社的财务管理制度等、政策变动对财务核算影响等内容，这样可以保证财务人员的与时俱进。同时，还要组织财务人员与兄弟省份、兄弟县市农民专业合作社财务人员的交流，学习他们的成功经验以及先进的财务管理模式。有资源的农民专业合作社，还可以请优秀学者开设专题讲座。
积极助力合作社规范化建设是农民专业合作社财务管理工作出发点，积极维护合作社成员利益是农民专业合作社财务管理工作的落脚点，积极巩固合作社发展基础是农民专业合作社财务管理工作的支撑点。只有合作社的财务管理工作做到位，才能凝聚社员的无穷力量；
只有合作社财务管理工作做得好，才能激发社员的巨大热情；
只有合作社的财务管理工作做得精，才能催生合作社的丰硕成果。
为此，我们应该从多方面多角度出发，规范合作社的财务管理工作，助力农民专业合作社更好更快发展。
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