闫俊花
（山西四建集团有限公司，山西 太原 030012）
在项目的实际建设过程中，成本预算和结算审计起着关键作用，这两个方面可以有效反映项目中存在的诸多问题。例如，可以充分反映施工图纸的科学性和人工、材料、机械实际消耗的具体情况，通过审计更好地实现所有权结算，如果出现支出过剩的情况，很可能会在很大程度上影响公司的经济发展，因此面对这种情况，不仅要加强对成本预算和清算的审计，还要促进企业资金实现更加科学的发展[1]。
随着社会主义市场经济体制的建立和发展，我国经济总量不断增长，人民生活水平不断提高，城市化建设进程也在不断推进，随着城市化的发展，建筑业也开始逐渐发展。土木工程，全名叫土木建筑工程，是土木工程和建筑工程的总称，其是为人类的生活、生产、保护等活动建造各种设施和场所的工程学科，其里面涵盖建筑、公路、铁路、机场等范围内的设施和构筑物的施工，包括地上、地下、水域和水下区域的桥梁、水利、港口、隧道、给排水、防护等工程，土木工程施工属于基础施工。目前，一般的土木工程项目包括房屋、道路、给水、排水、防洪工程和交通，而在土木工程建设过程中，工程造价预算与结算的审计贯穿于整个过程，发挥着非常重要的作用，因为在相关工程造价预算审查结算阶段，如果缺乏对土建工程施工量和施工范围的管理审查，那么将会导致审查工作质量低下，甚至影响整个土建工程项目的造价，因此，做好土木工程造价预算的审计和清算工作，是当前土木工程界一项十分重要的工作[2]。
土建及结算费用预算的修订以施工图纸为依据，参考招标文件、合同、协议、工程变更及签证、设备价格等，以工程量、定额申请、费用计算为依据，对于建设项目而言，成本结算预算审计的最终目的是合理准确地了解项目成本，将整个项目的成本控制在合理的范围内，规范预算结算行为，实现资源的最佳配置，减少浪费，提高项目效益。土建预算和清算审查是项目投产前后必须执行的两个重要的成本管理流程，项目预算审计和清算是基本建设工作的重要组成部分，是确定项目成本的重要依据，反映劳动力、材料和机械的消耗水平，评估施工图纸是否经济合理，并处理拨款的清算，同时也是签订施工和材料采购合同的重要组成部分[3]。
3.1 缺乏可靠的审计证书
在预算和法规中审查项目成本时，最常见的问题是项目材料不可靠，缺乏项目数据凭证，同时，由于绝大多数工程项目在施工过程记录方面很难做到完整及时，所以很难充分发挥施工过程记录的作用，而且由于项目签证流程相对复杂，需要多方合作，因此往往会导致项目签证无法在项目具体工作期间全面实施，在这种情况下，审计证书的权威性将受到严重影响。例如，在景观项目定居点的实际审查期间，将涉及土地工程量的计算，并且必须根据证书修改进出土地工程的交通，然而，在这一阶段，通常很难及时获得签证，因为一些数量已成为下一阶段的隐蔽工程，难以准确反映现场的真实情况[4]。
3.2 虚假数量申报
项目成本平衡和清算工作经常会出现虚假的工程量报告。上报虚假数据一般是由于主观数量增加所致，大部分数据反映在隐蔽工程中，所以使得在实际审计期间，许多隐蔽工程的主要工程量难以有效控制，因此，在这种情况下，工程量往往存在虚报。例如，一些大型维修项目在施工期间拆除了各种原有建筑，由于拆迁项目很难反映在建筑图纸或现场实体中，个别制造商将与建筑方的现场经理建立利益关系，所以在预算中增加一些单价较高的拆迁内容，从而会产生一些虚假金额，然后根据他们的意愿修改施工图或签证内容，尽量增加他们的利益，这会增加业主方不必要的费用。
3.3 工程量计算
工程量计算是预算审计和结算中最烦琐、最耗时的工作。工程量计算作为预结算的主要依据，将会直接影响预结算的准确性，而且在工程量计算时会出现一些问题，如不熟悉工程量计算的规则等。例如，墙体工程量中未扣除梁和窗，计算的占地面积不把沟槽扣除，钢筋的计算也不能推导出保护层，再加上由于计算工作量的项目多样，从而使得计算过程变得复杂，如果不熟悉相关计算规则，将给预算审查和结算带来很大障碍[5]。
3.4 预算定额的适用范围
预算定额广泛应用于实际项目的预算编制、结算和审计当中，因为预算定额在工程造价中具有科学性和权威性，定额的正确应用是非常重要的环节。目前，在工程量清单招标项目中，通常一个发票项目对应一个或多个预算定额，就其适用范围而言，存在以下问题：①价格高低不一，这在一些实际解决的工程项目中经常发生，主要表现为采用的定额与现场施工工艺不一致，例如，在吊顶安装时，吊顶面与龙骨应同时使用，但U型龙骨和T型龙骨的适用范围无法明确区分。另外，配额有一定的范围，配额的某些内容是相互包含的，例如，对于从拆除项目中拆除隔墙（包括外墙砖），建筑单元会报告两个配额，即隔墙拆除配额和砌块面砖墙拆除配额。②建设性内容包含在第一大类中。例如，项目包含天花板拆除和安装，但是一般的施工单位会上报了吊顶脚手架定额子项，可是一旦到现场就会发现，施工方在现场仅使用了梯子而已[6]。
3.5 工程物资管理体系不完善
建筑材料成本控制管理是成本预算和土建结算审计中最基本、最重要的审计内容，在工程造价中，材料费约占70%，建筑材料的价格、数量和质量将对预算和结算结果的准确性产生很大影响。目前，不完善的材料管理制度严重影响了成本预算和结算的审计，具体表现在以下6个方面：①谎报材料价格，在建筑工程过程中，由于建筑材料差价带来的巨大利益，一些材料买卖双方购买低于优质材料价格的材料，以赚取差价的非法收入。②在一些建设周期长的项目里面，几年的建设过程中，材料价格根本没有根据市场的波动进行调整，而是采用了材料的最高价格。③材料和材料模型不符合设计要求。一些主要材料型号和材料图纸不明确，所以采用市场价格，甚至采用最高的市场价格，这会影响成本[7]。④由于材料清单由业主方提供，因此往往会使得一些项目的价格可能会混淆。⑤隐蔽工程因不易检查而被切断。⑥当钢材和水泥棒的市场价格上涨时，建筑单位的价格也会上涨，而当石头和沙子的市场价格降低时，施工单位不会计算该部分材料的差值。
3.6 设计变更和现场签证
设计变更是指设计单位根据建设单位的要求对原设计内容进行修改、改进和优化。现场签证是对合同外零星工程数量的确认，由于设计和签证现场变更而调整的项目成本几乎占整个项目完成的20%，至少占6%左右，特别是在进行大型项目和措施中，这些修改措施占比较大，大多在20%以上，有时甚至达到40%，因此，变更和签证直接关系项目成本的增减。变更和签证的修订一直是建设项目修订的中心，首先，在审计过程中可能存在相关的真实性问题，即是否确实发生变更，又或者变更数量计算是否真实准确，这就需要现场检查和调查，尤其是隐蔽工程，这些计算更为重要。例如，由于土壤质量差，围栏的基础高度必须增加，但是在申请签证后，建筑方没有按照签证的内容进行施工，而是将其表面直接埋在地下。又比如住宅屋顶也应有防水维护，施工队拆除屋顶之前的防水层后，应按照之前的做法恢复防水层。然而，据居民报道，施工单位在制作防水卷材后没有制作混凝土保护层，因此往往会导致漏水的情况发生。另外，在施工过程中，可能存在相关的诚信问题：如果交换签证是完整的，如果交换签证只在交易中报告增加的数量，而合同中没有报告降低成本的签证，或者即使报告了降低成本的签证，也有可疑之处。
4.1 严格检查数量
在审核过程中，要做到以下5个方面的工作：①要熟悉图纸，充分了解项目的变化，掌握工程量和预算份额的计算规则，区分各分部的计算范围，避免漏算和重复计算。②了解施工组织方案和施工工艺，不同的施工组织项目和施工工艺对工程量和成本的影响不同。③结合审计工作水平、所需时间、项目规模等，采取适当的审计方法。④根据图纸和修改，进行现场调查，仔细检查和测量。⑤建立与现场人员交流信息的平台，在隐藏重要项目之前，先到现场了解情况。
4.2 合理使用配额
首先，有必要明确区分配额中类似数量的子目申请限制。其次，有些问题涉及配额的范围，提别是有些配额子目可能不应出现在子目中，除非它们是在特定情况下出现的，或者其工作内容已包含在相关子目中。再次，预算定额的折算必须同时进行，折算必须按照规定的方法进行，设计和施工要求与定额内容不符则不予结算。最后，应加强对额外配额的修订，以确保额外配额子目计算的准确性[8]。
4.3 加强材料价差的修订
在项目成本中，材料成本是一个重要部分，因此在审查材料的过程中，应注意以下3点：①制定合理的项目材料管理制度，审查规格、型号、数量等，然后检查设计材料符合设计要求。②由于一些国家没有明确的材料价格，所以需要做好市场调研，在确定材料的价格和质量后，还应在现场检查相关材料。③对于重要或复杂的项目，施工周期长，材料价格变化很大，应该根据施工进度分阶段核实材料价格，以提高工程造价材料的修订水平，达到合理控制材料成本的目的。
4.4 实施设计变更，加强现场签证管理
工程变更由原设计单位出具“设计变更通知单”，必须由设计和审查人员签字盖章，并经业主和监理工程师审查同意，而且主要设计变更由原型式认证服务机构批准，否则不包括在规定中。
因为现场签证将直接影响某些工程量的增减，从而影响项目成本，所以在土木工程中，为了确保现场签证的准确性和真实性，需要做到以下4点：①要规范签证管理制度，并且现场签证必须注明签证原因、时间和地点、项目地点，并附上草图、尺寸等，最好及时拍摄隐藏工程的照片或视频，以及现场签证必须由建设单位、监理单位、建设单位代表签字盖章，并附意见。②确保签证数量的真实性，深入现场，采取观察、测量、设计审查等方法，认真核对工程量，坚持客观性、公正性。③避免重复签证，审查人员必须了解配额，定义配额子目中包含的工作内容，并防止施工单位提取已包含在重复签证配额中的内容。④区分签证的性质，签证的性质是确定由哪方来支付签证费。有时，为了便于施工，施工单位可以更换钢筋的直径和数量，补偿疏忽和返工，或增加工程量，以确保工程质量。由于施工单位和监理单位可以接受施工，但费用由施工单位承担，即工程量根据现场签证确定，费用由谁支付需要根据实际情况确定。
4.5 提高审计师的整体素质
为了解决预算审计过程中存在的相关问题，解决工程造价问题，应提高审计人员的整体素质。首先，在招聘相关审计师时，企业要对他们的培训、工作能力、工作经验等方面进行检查。其次，还应继续推动对审计人员专业技能的培训和学习，定期开展相关培训，使他们能够更好地解决预算审计和土木工程费用结算中出现的各种问题，具备各种审计技能，有效提高预算和监管审计的效率和质量。最后，注重道德素质培养，确保预算和结算审计员既有能力又有政治操守，这也是做好工程造价预算审查和清算工作的基本前提。
总而言之，在建筑工程中，建筑造价的初步计算和检验是控制建筑造价的重要环节、基本方法，而建筑造价的计算是工程的决定性环节，建筑造价的初步计算也是一项复杂细致的工作，这就要求审计师具备高度的个人素质、丰富的工作经验、良好的职业道德、完整的责任感、业务作风，因此，要求审计师在工作中要不断学习、总结以提高审计工作质量。
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