关键词：“营改增”;SWTO分析法;涉农行业
基金项目：广东培正学院思政部“学习十九大、立德树人”项目
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2019年1月8日
“营改增”是2011年首次提出，并于2012年在全国范围内的部分行业实行试点;到2016年在全国范围内所有行业实施试点，由交通运输业和部分现代服务业扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。本文通过SWTO分析法，对涉农行业在“营改增”期间的影响进行探讨。通过研究在“营改增”背景下，对涉农行业面临的机遇进行分析，并提出建设性意见，助力农村小康社会建设、助力乡村振兴战略实施。
一、“营改增”背景下涉农行业SWOT分析
（一）优势
1、简化增值税税率结构。李克强在2017年政府工作报告中提出，将继续推进财税体制改革，简化增值税税率结构，由四档税率简并至三档。销售或进口天然气、农产品、农业生产资料等货物的增值税税率由13%下调为11%;增值税税率就从原先的四档减至17%、11%、6%三档。
2、避免重复纳税，降低涉农行业税负。营业税是就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是就其取得的增值额作为计税基准征收的一种税。改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%（现代服务业）和11%（交通运输业）。营业税是按收入全额计算缴纳税金的，改征增值税之后，可以扣除一些成本及费用，实际上可以降低税负，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。
对于实行征收增值税的各行各业，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。12万户试点企业中，对3.5万户一般纳税人而言，随着可扣项目的增加，由于引入增值税抵扣，与原营业税全额征收相比，税负会有所减少甚至大幅降低。
随着会计准则的革新与“营改增”等举措的落实，企业的会计核算体系发生了很大的变化，“营改增”之后，对于涉农的咨询业务接受供应商有关服务时，可以按照相关服务来取得增值税税额，其中关于涉农的广告和设计、有关项目外包商、物业等企业会有较大的影响，大大减少了增值税的税收额度，对于涉农咨询服务业中通讯差旅费、人工费占总成本的大部分的支出，这部分很难取得进项税票的支出将其准予扣除，使得未来的涉农税负呈现下降的趋势。相对于营业税最大的优势是增值税避免了营业税的重复计税，降低了企业的税负，鼓励企业与农业生产者的合作，促进农业现代的大力发展。对于企业向农村农户有商业往来产生的进项税额无法抵扣问题，“营改增”之后采用低税率征收方式，极大地促进了农村对外开放发展的进程。
（二）劣势
1、增值税进项税额抵扣的问题。“营改增”之后对购进原材料、服务的进项税额可以抵扣，但是前提是需要有增值税专用发票作为抵扣依据，凭票抵扣。但是许多涉农企业从农业生产者处购买原材料，不能取得增值税专用发票，这样就不能进行进项税额抵扣。另外，人工成本也不能抵扣进项税额，部分涉农行业主要是劳动密集型企业，人工劳务也是成本的一部分。
2、部分涉农行业增值税税率略高。在当前相关税务机制下，农业服务业一般会被划分到服务业并且作为纳税主体，营业税正常情况下按照企业营业税的5%来进行核算。经过税改后，在完全不考虑增值税“进项税抵”的相关影响下，服务业相关税负会提升1%，一般纳税人将会被归属到现代相关服务行业以6%的增值税税率进行纳税。等同于5.66%的营业税税率，确实部分涉农行业增值税税率略高。
（三）机会
1、税控方式的革新。税控工具是信息系统监控的“中枢大脑”，经过税控工具的信息系统修改，“营改增”后的发票才能通过电脑和打印机顺利被开出。信息系统监控的主要功能：黑色的税控盘意味着“开出票”，二维码验证意味着“管住票”，以此形成的电子底账系统意味着“用好票”。“营改增”推广到哪儿，信息系统的设备就跟到哪儿。使用信息系统监控可以查验全国任何一个点的“营改增”情况，借助“互联网+”电子底账进行真伪辨别，通过增值税专用发票的抵扣联，扫描左上角的二维码即可查验发票的真伪。
2、技术研发的创新。随着十九大报告的提出，国家鼓励大众创业，提出实施乡村振兴战略，建设农业机械化、专业化管理理念。因此实行“营改增”之后，技术研发的中间投入，都能纳入增值税抵扣范围，对企业加大技术开发与研究来说是一种隐形的资金支持，为企业创新带来新动力。企业税负减轻后，会更加注重对机器设备的改良与完善，从而提高自身竞争力，以可持续发展理念为基础，促进技术研发的创新。
3、运行秩序的规范化管理。随着增值税抵扣机制全面覆盖的推广，出于抵扣的需要，下游企业纷纷向上游企业索取发票，使得市场的运营秩序也更加规范化，得到更高效的规模化管理。
（四）威胁
1、专用发票管理的不适应。增值税专用发票管理方面存在的税务风险。项目多且分散，财务管理薄弱，基层增值税发票索取人员不熟悉增值税发票知识，不了解增值税抵扣原理，导致在增值税专用发票索取上有一定的困难。增值税发票能夠客观地反映企业的经营状况和经济业务的发生，如不能有效快速地适应新规，对于涉农行业来说是一种潜在的隐形威胁。
2、纳税申报时间调整的不适应。另外，增值税纳税时限要求严格，特别是进项税额抵扣时限，增值税纳税人所持有的增值税专用发票是在2017年7月1日及以后开具的，增值税抵扣期限从之前的180日延长到360日。也就是说自开具之日起360日内（非工作日为自然天数）认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额;这就对增值税专用发票传递管理工作提出了更高要求。
二、“营改增”背景下涉农行业的机遇分析
（一）涉农人才教育新机遇。有益于乡村振兴战略下的农业培训拓展办学领域和调整专业结构。国家支持新型农民通过弹性学制参加中高等农业职业教育，为加强人才队伍的教育，“营改增”变革下的教育费附加和地方教育附加的计征比率分别为3%和2%，实行抵档的计征比率，有利于对企业、对涉农人才的培养，为农业发展提供了新的契机。在《财政部、国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税[2016]12号）发布中，进一步扩大了教育费附加、地方教育附加等政府性基金的免征范围，给纳税人又送来了“温暖”。促进农业提升服务“三农”的能力，为乡村振兴战略提供技术支持。