关键词：会计职业道德 内部控制失效 关系 措施
一、会计职业道德和内部控制之间的联动关系
相对于国外会计行业的发展进程，国内对会计职业道德的研究相对比较晚，还处于探索和研究阶段。会计信息水平想要发展就要从会计人员身上找到突破口，其中会计职业道德就是一部分重要内容。会计职业道德对人员的具体要求有：会计人员要爱岗敬业、诚实守信、坚持原则、提升技能、参与管理等内容。这些内容有效的执行才能保证财务人员整體水平的提升。与此同时，企业想要内部控制的效益最大化依照的也是会计人员的能力。这主要是由于内部控制的五个要素决定的，其中包括：内控环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查。通过企业日常经营管理中的实践反馈，会计职业道德的首要目标是保证会计信息的可靠性，而企业的内部控制也是以实现会计信息有用性为首要目标。因此有了高水平的财务人员才能实现良好的内部控制，所以说会计职业道德是内部控制有效实施的基础，而内部控制是会计职业道德职能发挥最大化的有力保证。
二、会计职业道德缺失导致内部控制失效的成因分析
（一）企业对职业道德重视程度低，会计职业道德自身建设不完善
在企业的管理中，管理人员更多关注的是企业的经济效益的实现情况，在财务中单纯的注重会计人员的确认、计量、核算能力，但是忽视企业中会计职业道德的重要性，这导致在会计管理的过程中，常常出现徇私舞弊的现象发生。例如，近年来造成恶劣后果的英国巴林银行倒闭案件等。与此同时，会计职业道德自身建设也存在一定的问题。会计人员在从事财务工作的过程中，有很多的问题需要主观能力的判断，当自身的利益和集体的利益发生冲突时，有的会计人员就会发生伪造、变造会计凭证，尽可能多的创造个人利益，从而损害集体的利益。这种情况充分证明会计职业道德的自身建设还不完善，而这种会计职业道德建设的不完善是导致企业内部控制失效的诱因之一。
（二）会计职业道德体系中各项规章制度不完善
在企业的财务管理中，经常会出现这样的现象，例如，考核会计人员的标准往往是会计人员的业绩，核算的能力。但是却很少有对会计人员爱岗敬业、参与管理等内容的考核。很多的企业在财务管理的过程中甚至只是照搬照抄同行业或者是国家要求的会计职业道德体系规章，没有属于适合自身发展的规章制度。造成会计职业道德体系中各项规章制度混乱，条陈规制不完善，没有奖罚分明的政策也没有正规的书面条款。由于会计职业道德中各项规章制度的不完善间接的导致了企业内部控制中重要的监督检查等内容不能有效的施行，导致很多的企业中内部控制失效。可以说这种规制的不完善是企业内部控制失效的推手。
（三）会计人员整体素养偏低
在现阶段国内的很多企业中，很多的财务人员只具有初级会计职称，拥有中、高级会计职称的会计人员只占一小部分。这些会计人员只是具有核算和出具财务报表的能力，与会计职业道德中要求的目标还有很远的距离，对内部控制的掌握和研究也处于探讨研究阶段，这主要是由于内部控制管理的提升对会计人员需要具有很高的专业知识，更因为在内控施行的的过程中还需要会计人员具有国家相关的政策的知识及对企业日常运转过程的了解。但是在现阶段的企业中很多的财务人员甚至不清楚内部控制的概念及会计职业道德提升对自身发展的重要作用，觉得只要完成领导分配的任务，其他的和自己没有关系。局限于自身的本职工作，影响着会计职业道德及内部控制在企业中的有效实施。会计人员整体素质偏低是企业内部控制失效的主要原因。
三、会计职业道德缺失与内部控制失效治理措施
（一）提升职业道德观念，完善会计职业道德建设
为了内控在企业的更好施行，企业首先要提升职业道德观念，重视职业道德在企业发展中的重要作用。一方面可以通过改善外在的环境从而实现职业道德的提升;另一方面企业的会计人员可以通过自身对职业道德的学习和培养，提升自身的职业道德建设。自觉的提升自身的整体修养素质。在自身利益和集体利益发生冲突时，有统观全局和自我奉献的思想理念，不徇私舞弊。不利于集体利益的事情不做，加强企业内部和谐、务实、诚信的风气建设。逐渐发展企业内部完善的会计职业道德建设，为企业内部控制作用的实现奠定一定的基石。
（二）完善会计职业道德制度，建立良好的体系
在会计职业道德的建设过程中，离不开会计各项法律法规的支撑。企业在日常运营管理过程中可以根据自身发展的实际需要，制定符合自身的会计职业道德制度。也可以建立和会计职业道德行为挂钩的激励政策，积极的调动会计人员的工作热情，通过提升集团荣誉感等手段弥补制度中的不足之处。也可以根据会计人员需求真正的建立会计职业道德操守手册。从而建立良好的会计职业道德体系。
（三）提升会计人员的整体素质
为了将会计的职业道德在日常的财务管理中全面的贯彻执行，也为了更好的将企业的内部控制效益发挥最大效应，企业一方面可以积极的培养会计精英，以此带动整个团队的人员整体素养的提升。促使会计人员整体素质上有大的质量跨越;另一方面，企业还可以通过定期或者不定期的专业职称人员培训，积极的鼓励会计人员进行学习和再教育，也可以在人力资源方面出台相关的激励政策，例如可以为考取高级职称的会计人员提供有偿的带薪培训学习等，将参与管理和对内部控制施行作出突出贡献的员工施行岗位津贴补助等激励手段。通过这些人力资源方面的鼓励政策，从而提升会计人员的爱岗敬业热情，最终实现综合整体素养的提升，从而保证内部控制五要素目标的顺利达成。
四、结束语
在时代发展的进程中，要研究企业的发展，对会计管理水平的研究必不可少。而随着研究的不断深入，学者们发现会计职业道德在企业的发展过程中作用不容小觑。无论是对会计职业道德的探讨还是对内部控制施行的研究，其主要目的是提升企业会计信息质量要求。通过本文的研究笔者阐述了会计职业道德与企业内部控制失效的联动关系，并分析了产生这些问题的原因，针对这些原因提出了相关的治理措施。为这一课题的研究发展贡献微薄力量。
参考文献
[1]龙广莹.企业内部会计监督制度的加强与完善[J].全国流通经济，2017（30）.
[2]吴卫国.浅议企业内控对财务报告的影响[J].现代国企研究，2018（10）.
[3]崔启航.浅析企业内部控制失效的后果及原因[J].山西农经，2018（13）.