摘要：我国个人所得税法规定是超额累进的计算方法，所以每到年终总会有年终一次性奖金多交少交税的算法讨论。所得税法的修订，减轻了中低收入居民的纳税负担，相应的改变带来的应纳税额计算及合理规划。
关键词：个税、计算、规划2011年6月30日，中华人民共和国主席令（第48号）正式颁布了《中华人民共和国个人所得税法》的修正，这次修正是自1993年10月31日颁布以来的第六次修正，自2011年9月1日正式施行。
本次修改：工资、薪金所得的超额累进的税率由9级变为7级；费用扣除标准由2000.00元提到3500.00元。篇幅问题我们不进行仔细探讨，只对大家最关心的工资薪金（含年终一次性奖金）部分作探讨——针对工资薪金主要修正部分，对个税计算及规划问题进行解读、研究。
一、先来谈谈每月工资薪金收入纳税的情况
计算流程如下：用自己的月工资薪金收入（减去个税法规定可以扣除的相关费用，以下相同）减去扣除标准后的余额（应纳税所得额），来确定相应的税率；计算出的数字减去相应速算扣除数得出应纳税额。
例1：小张2011年9份取得工资薪金收入为4500.00元。
计算：4500.00-3500.00=1000.00元，税率为3%；计算应纳税额为：1000X3%-0=30.00元。
如果小张9月份收入为4500.00元（扣除相关费用，下同）；
10月份收入为2000.00元；
11月份收入为2500.00元；
12月收入为5500.00元（不含所终一次性奖金）。
相应的算出各月的应纳所得税额为：9月30.00，10月、11月低于3500.00不用纳税，12月应纳税为：（5500.00-3500.00）X10%-105=95.00。共纳税额为：125元。
分析及规划：小张4个月的收入总计为：14500.00，纳税总额为125.00。但如果工资平均到每个月3625元，实际应纳税额为（3625-3500）X3%X4=15.00（元）。
由此可见：月收入相对平均的应纳个税负担最小，所以，企业应在法律允许的范围内，结合企业的实际情况，尽量减少个人收入和起伏度，合理减轻个税纳税人的负担，比如能否能过：改季度奖为月奖；按月计算发放绩效提成奖等办法来减轻个税纳税人负担。特别是按月平均应纳税所得额接近各档上限时，尤为明显。
二、年终一次性奖金（下称年终奖）的计算
依法规定，年终一次性奖金是工资薪金范畴。个税法，明确指出年终奖作为单独一个月的工资薪金单独计算。步骤如下：
1、确定年终奖的应纳税所得额。如当月工资薪金大于3500.00元，年终奖的总额为应纳税所得额；反之低于3500.00元，则用年终奖加当月工资薪金减去3500.00元，确定应纳税所得；
2、用应纳税所得额除以12后，查表确定税率；
3、依法计算得出年终奖的应纳税额。
（二）分析规划
以上就是年终奖多拿1元，多交个税1155.10元的情况。分析得出：主要的原因是因为应纳税所得额正好在超额累进分级的级距上，速算扣除数却只能依法扣除一次，多交的税款正是速算扣除数105.00的11倍。
通过计算结果发现，只要是在每个级距的分界点都有这的情况发生，各级距的应纳税额都有多交和少交的分界点，也就是应纳税额多交少交的平衡点，我们可以根据各级距的平衡点来确定多缴或者少缴税款。
我们可以在发放所终一次性奖金时，依法在允许的情况下做一定计划，来减轻纳税人的纳税负担，作为单位来讲，如果发放的是税后奖金也可以通过规划来减少单位的税负。如果落在分界点的，我们可以通过把奖金分为二个部分发放，如例2中，小李的奖金可以把大于18000.00元的部分作为其也其用发放，如先进、XX补贴等加入工资薪金所得税计算之中，来减少纳税人税负；甚至可以捐赠部分奖金（依法在允许的范围内进行公益性捐赠，可在税前扣除）来避开临界点，利已利人。
下表便是笔者总结的临界点和平衡点，供大家参考：
个人所得税年终奖的临界点及平衡点计算参考表
（作者单位：江苏省地质调查研院（珠宝站）财务部）
参考文献：
[1]《中华人民共和国个人所得税法》；
[2]2011年6月30日《关于修改的决定》第六次修正。
