摘 要：我国火力发电企业正面临充满挑战的未来，本文采用理论和实际相结合的思路，通过分析火力发电企业特点，，重点描述了预算管理从规划定目标到预算编制上报、下达分解、执行控制以及分析考核评价的全过程。对于新时期广大准备实施或者正在实施全面预算管理工作的火力发电企业，具有一定的借鉴意义。
关键词：火力发电企业 全面预算管理 管理特点 实施基础
前 言
全面预算管理自从20世纪初期在美国企业诞生以来，很快成为企业管理的标准作业程序，对现代企业的成熟与发展起到了巨大的推动作用。在国内，从2002年底五大发电集团正式宣告挂牌至今，火力发电企业已成为激烈竞争市场的主体，如何充分利用企业资源，降低运行成本，提高经济效益，实现企业可持续发展成为火力电厂各项工作的特点。本文旨在总结和规范火力发电企业全面预算管理，为火力发电企业能较好实施全面预算管理提供一定借鉴。
1.全面预算管理的内涵
全面预算是指企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，按照一定程序编制、审查、批准的，企业在预定期内经营活动的总体安排。[1]
2.火力发电企业全面预算管理模式
预算管理没有一个能够被借鉴的统一模式，其实施考虑不同行业的特征和企业管理文化的特点，因势利导逐步深入。
2.1火力发电企业全面预算管理内容及流程
火力发电企业全面预算管理体系是一个全面预算组织体系和运行体系有机结合的系统，是一个包含预算管理与执行、预算管理目标、方法、调控、考评各环节为主要内容建立起来的一套完整的、科学的数据处理系统，其主要四部分内容包括：
（1）经营预算 主要包括电、热产品销售预算，发电供热耗用燃料及采购预算，折旧预算，煤耗、水耗、厂用电等技经指标预算，修理费、职工薪酬、环保费、财务费用等成本费用预算
（2）资本预算 又叫资本性支出预算。主要指该项投资的受益期在2年及以上的投资，主要包括企业在预算期内对大型基建、更改工程、环保工程、小型基建、利润分配、固定资产零购、前期费等的投资。
（3）筹资预算 指的是企业根据经营预算和资本预算基础上，为满足生产经营的需要而进行资金筹集和使用安排，如长短期贷款的借入和偿还。筹资预算应基于现金流量预算而编制。
（4）财务预算 主要包括资产负债预算、损益预算和现金流量预算。财务预算是基于前三项预算而来，是企业经营成果和财务状况的预算反映。
2.2火力发电企业全面预算管理实施过程
预算编制一般遵循“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。[2]具体来说，预算管理流程上以发电目标、利润目标和成本目标为导向、以预测的发电量为出发点，按照自上而下下达目标，自下而上进行预算草案编制，然后预算委员会内部协调、预算管理委员会与上级协调，下达正式预算，基层预算管理部门分解下达指标到各具体责任部门，并认真监督预算执行情况，做好预算差异分析，定期报告。预算期末按照预算执行情况进行考核，考核结果与与企业经营者和职工的经济利益挂钩， 奖惩分明， 从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动全体职工的积极性和创造性。
3.存在主要问题
3.1预算目标科学性有待提高
这一状况主要表现在：一方面，有些企业在编制预算时，往往是以高层管理者或股东提出的计划利润目标为基础，根据特定的计划利润目标倒算收入电量、生产等预算。这样得出的预算根本没有实际基础，违背了基本的经济规律，其结果往往是不能达到既定的目标或者甚至出现为了完成目标而进行一些短期行为。另一方面，还有的企业管理者为了确保能够在年终获得较好的业绩评价和激励收获，在编报预算时采取过于保守的方式，过分强调困难，以便换取一个宽松的预算环境，为自己赢得一个较低的预算目标，从而导致预算准确性失真。
3.2预算管理系统亟待进一步优化
目前，真正成熟能适用于火力发电企业的信息化产品还很少，譬如：在信息资源高度共享方面，显示生产系统的实时信息、工艺流程图、趋势图和各种统计信息，生成各类生产报表，提供决策支持；接收DCS系统的信息，向MIS系统传送数据；人力资源系统与FMIS系统中与人力资源有关的内容全部有接口能进行相关的数据交换等等，这一类的功能未能完全实现。尤其生产系统的信息资源与管理通道不畅，大部分需要都靠人工取数和传送。
3.3科学合理的定额需要逐步修订
预算定额杜绝了预算下达的随意性、无可比性和不严谨。但目前很多火力发电企业的预算定额仍是电力体制改革前的水平。如差旅费定额，劳保费定额等。在当今的经济环境中，以前很多的定额已经无法体现科学合理，需要在实际调研基础上，结合财务历年统计数据，适时进行修订。
3.4预算考核信息质量需要保证
这种情况是指发电企业在预算考核时存在注重考核这一形式而对指标数据不检查，或者被考核者自己提供考核信息等等这一类信息扭曲现象。试想，被考核者自己提供考核指标完成情况或者对他所提出的完成情况没有人来复核，在如果实际未完成而要面对考核时，弄虚作假的可能性大大增加，从而使得考核信息的质量要打一个大大的问号。
4.解决方法
4.1让下级单位参与目标制定，充分博弈
按照“博弈论”的观点，理想的办法是将预算目标基数纳入上下级之间的博弈程序，先由上级公司提出一个基本要求，然后由企业自身报出自己的目标，并以企业的的意见为主确定最终基数。当然也可以给奋斗目标确定一个浮动范围，如一个确保值和力争值，最终实现目标就在这两者之间。上级公司防止下级企业的有效手段是奖励约束机制：下级企业的目标数越接近实际生产能力，奖励越多；越低于实际生产能力，奖励越少。事实证明，下级企业一定会报出一个双方都比较满意也就是他尽最大努力能完成的目标值，由此可以解决预算目标不科学合理的问题。
4.2结合企业实际，稳步推进企业管理信息化工作 以企业局域网为依托，建立一套完整和全面的一体化经营管理数据平台；并把生产数据引入管理系统。以数字化来实现标准化和流程化的规范管理，建设以经济效益为核心的信息化电厂，使企业的人、财、物及信息流处于最佳配置，最终实现企业资源的整体优化。从而将数据统计和资料整理交给计算机系统来完成，使管理人员从繁琐的手工劳动中解放出来，腾出更多的时间精力在预算的分析和管理上。当然，以上过程的实施需要在现有各系统的基础上，配合各企业信息化发展规划，根据企业实际业务逐步摸索进行。
4.3规范会计核算基础，重视数据统计工作
历史数据是预算编制的基础，当期数据是预算考核的依据。据笔者的实践经验，从财务管理的角度来看，目前较为成熟的是FMIS（Finance Management Information System）[3]即财务管理信息系统的运用。如某火电单位使用的FMIS系统是由ORACLE公司开发，包括总帐、应付、应收、项目、资产、现金、库存七个标准模块，同时具有日利润、资金调度、预算控制、分析报表，以及财务分析系统。该系统能与智仁燃料管理系统、CCMIS基建管理系统及MAXIMO设备管理系统对接，将部分业务数据自动转换成财务数据，实现了资源的一次性录入和共享，满足企业一定资源的整合需求，初步将企业的业务流、资金流、信息流等进行了统一。并且FMIS系统具有强大的预算管理功能，对费用预算、资金预算和资本性预算在系统中实行“刚性”控制，由损益预算和资本性预算产生资金预算，实现无预算无法进行会计处理和款项支付。通过FMIS系统的运用，将预算管理真正纳入到企业管理中，规范了财务管理，提高了计划准确度，节约了生产成本和资金成本，将企业费用预算刚性控制落到实处，把日银行存款平均余额控制在一个很低的水平。同时通过该系统，能实现按天出具损益表功能，实现了损益的过程监控。
4.4利用内部审计，加强内部控制
面对考核信息失真的可能，一方面在制定考核指标时需要尽量杜绝不可量化或者难以检验其完成情况的指标。另一方面，除了需要配套一系列内部控制制度，还需要对其执行情况进行监督。虽然预算工作组有预算考核的功能，但企业成立内部审计部门由于其独特的地位可以对预算的考核乃至整个执行过程的监控起到锦上添花的作用。两个方面同时发力，对考核数据或者被考核人自己提出的考核数据进行审计复核，从而就可以大大提升数据的真实准确性。
5.结语
预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在企业战略与经营绩效之间联系的工具。企业的战略、预算和绩效三者真正形成闭环，是一个密不可分的有机整体。只有通过三者的高效互动，企业才可能达成其既定的战略目标。而在此过程中，预算正是起到了承前启后的重要作用。它对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。全面预算管理以企业战略目标为出发点，以绩效考核为终点，包括预算制定、预算执行、预算考评三大阶段。全面预算管理是授权与控制的过程，有利于解决困扰经营者的分权管理与集权控制的矛盾，有利于落实企业的利润、资金、成本费用、业务量等目标责任。全面预算管理是计划与执行的过程，为出资人对企业实施合理有效的监督提供了基本依据，有利于出资人履行职责，做到有所为有所不为，也有利于对经营者业绩的评价、考核和奖惩。
随着国有企业改制进程的深入，国家对中央企业的要求也在不断加强，如已经出台的考核指标EVA，要求企业更加注重自身的发展，尽量减少短期行为。因此，从长远的角度来说，全面预算管理工作应在火力发电企业得到全面而广泛的推进。
参考文献：
[1]张长胜.企业全面预算管理[M].北京：北京大学出版社，2007：1—14.
[2]中国大唐集团公司预算管理办法 大唐集团制[2005]128号
[3]百度百科，FMIS，http：//baike.baidu.com/view/1765873.htm
