[摘 要]用传统成本计算方法和作业成本法分别计算和确定某案例中甲、乙两个服务的成本。并介绍不同核算方法的应用，进行企业实施作业成本法的效果分析。 [关键词]物流 成本核算 作业成本法
某公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司。某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。月末结算时该月的总成本为185000元。已知甲、乙两合同的货物仓储空间分别为18000立方米和32000立方米。同时通过公司会计部门的费用汇总得到本月的员工工资及福利为40000元、电热等费用为10000元、固定资产折旧为120000元及办公费用为15000元。企业还可以提供其他的一些详细资料如：
（1）员工在各个作业步骤的人数及工资福利及劳动时间：出入库叉车司机6人，月工资3000元、总共有效工作时间为1000工时；分类、仓储类员工各3人，月工资2000元、总共有效工作时间为各500工时；订单处理及货物验收人员各2人，月工资分别为3000元和2000元、总共有效工时为各350工时；
（2）电热、折旧和办公费等的详细情况及分摊规则等。如表4—1所示。
（3）本月内该企业共完成订单处理1000份，其中甲400份、乙600份；货物托盘数为3000个，其中甲为1000个、乙为2000个；
现在需要用传统成本计算方法和作业成本法来分别计算和确定甲、乙两个服务的成本。（此案例中不考虑各种损失因素）
一、不同核算方法的应用
核算方法直接关系到成本的结果，案例中关于物流成本的核算主要有以下两种方法：
（1）传统成本计算方法
生产企业的产品成本=直接人工+直接材料+制造费用的分摊
然而案例中的物流企业却不同于生产企业，它并不提供直接的材料，只是单纯的提供仓储业务；在直接人工费用方面，虽然我们也可以通过时间来计算每个合同各自耗费了多少时间从而得到直接人工成本，然而由于这里的人工复杂性比较大，要真正分离出来并不容易，因此在这里也把它和其他的成本一起当作期间费用来简单处理。同时考虑到该企业是提供专业的仓储业务，所以仓储业务应当占有比较大的权重，就把仓储空间作为分配服务合同期间费用的基础。
（2）作业成本计算法
第一步：确认该物流企业仓储系统中涉及的主要作业，明确作业中心。通过分析可知该公司的仓储系统主要包括以下的作业：订单处理、货物验收、入库、分类、仓储、出库六个作业。
第二步：将资源按照企业仓储系统涉及的资源动因，分配到作业中心成本库去。有些资源不需要分配，例如专属于某项作业的，对于这些资源动因不需要为其确认。需要确认资源动因的是那些为多项作业所共同耗费的费用。经过查询和分析得出了各种费用在各个作业中心的分配情况，如表1所示：
表1 资源成本库汇集表 单位：元
第三步：将作业中心的作业成本依据确认成本动因的原则分配到最终产品。比如公司的重点业务是仓储系统，据此，我们可以确定各作业中心基本作业然后，进行仓储中心资源及成本动因的分析。
第四步：选定作业成本动因，然后将相关的成本同质的成本动因归集起来，建立几个成本库。在成本计算对象之间分配各作业成本库的作业成本时，各成本对象的物流作业成本的计算应通过确定成本动因分配系数来实现。
二、企业实施作业成本法的效果分析
通过对上面案例的计算我们可以发现用这种方法计算出来的甲、乙服务合同的实施成本分别为69720元和115280元与用传统成本方法计算出来的结果66600元和118400元有一定的差异。通过分析我们可以发现传统成本的计算方法是以单个的因素为期间费用的分配基础的，而作业成本法则是根据不同作业不同的特性来分别设置相应的作业动因为分配基础的。因此在期间费用的分配上，作业成本法具有更加的清晰性、准确性和完善性，使得企业能够施行更加具有竞争力的价格和成本策略。
参考文献：
[1]胡玲玲，作业成本法在第三方物流企业成本管理中的应用，黑龙江对外经贸，2011.11
[2]杜会敏等，我国仓储业的发展现状分析，商场现代化，2007.3。
[3]杜晓旭，作业成本法在服务行业的适用性及动因的选择，商业经济，2007.1。
[4]冯雪琰，论作业成本法的应用对成本管理的改进，企业经济，2005.5。
作者简介：王恒伟（1962—），男，，山东安丘人，山东交通职业学院教师，研究方向：现代物流管理。
