1 谈企业税务筹划的风险分析及其控制 —— 以亚馨阁房地产公司为例
摘要 税收筹划是一项系统而全面的工作，涉及到整个企业的各个项目、各个层面的未来工作计划，当以最全面、最完整的科学理论基础予以设计和定位。在较为具体的做法上面，则需要看到的是不同的企业其所拥有的不同优势，抑或是薄弱之处，以此来因地制宜的开展筹划工作。亚馨阁房地产公司是在此基础上具有典型案例、典型工作方法的公司，其成功之处是可以借鉴，至少是可以作为某一程度上的经验来仔细考量的。本文在对公司现行税收筹划的大方面上，略作阐述。
关键词：房地产企业；税务筹划；筹划风险
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Abstract Tax planning is a systematic, comprehensive work, its content involves all aspects of production and operation, the integrated use of Taxation, accounting, financial management, statistics and other disciplines of knowledge, there are many specific planning methods and for different enterprises and different business made by different specific programmes. Therefore, this paper takes the case of Ya Ya Real Estate Company as an example, combined with a representative case, to study the specific methods of tax planning in the financial management of Real Estate Company. On the basis of the analysis of the company"s current tax planning and put forward some suggestions.
Key words: real estate enterprise; tax planning; planning risk
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目录
1 引言 ............................................................................................................................................... 4 2 税收筹划含义 ................................................................................................................................ 4 3 税收筹划风险概述 ........................................................................................................................ 4 3.1 税收筹划风险的概念及其特点 ......................................................................................... 4 3.2 税收筹划风险的产生原因 ................................................................................................. 5 3.3 税收筹划风险类型 ............................................................................................................. 6 3.4 企业纳税筹划风险控制 ..................................................................................................... 6 3.4.1 企业纳税筹划风险控制应关注的问题 ............................................................................ 6 3.4.2 企业纳税筹划风险控制方法 ............................................................................................ 7 4 亚馨阁房地产开发公司税收筹划风险的防范与控制 ................................................................ 9 4.1 亚馨阁房地产开发公司的税收筹划及其风险案例分析 ................................................. 9 4.1.1 亚馨阁房地产开发公司开发阶段税收筹划风险分析 ...................................................... 9 4.1.2 亚馨阁房地产开发公司开发阶段税收筹划的案例分析小结 ........................................ 11 4.2 亚馨阁房地产开发公司税收筹划风险的管控 ............................................................... 11 4.2.1 公司应强化筹划风险意识 .............................................................................................. 12 4.2.2 强化涉税人员培训，提高员工素质 .............................................................................. 12 4.2.3 健全内部管控制度，规范会计核算 ................................................................................ 12 4.2.4 建立良好的税企关系 ........................................................................................................ 13 结语 ................................................................................................................................................ 13 参考文献......................................................................................................................................... 14
4 1 引言 自改革开放近四十年来，我国已然凭借着几十年来如一日的经济发展大方向，和上下一心的市场化努力，使得中国在世界经济体系、世界金融体系中拥有一席之地。可以看出，我国已然在经济市场上占有一定的地位，但是具体到我国的每个企业上，我们又能发现很多的问题。其中，仅在税收筹划这一方面，在借鉴、考察许多外国公司的具体工作后，会发现一个较为庞大的国内外差距；也就是说，当税收筹划工作在国外的公司中已经具有一定的地位时，其重要性还尚未被我国的大部分公司重要所肯定。我国企业的发展不足，这是一个方面，但在另一个方面上，相关税收筹划的专业人才培养计划不完整，或者说学术水平不够，学业能力不够，这也是我国苛待解决的一个问题。国家的相关专项投资，我国高校的管理学、金融学人才的对口培养工作可以说尚未提上日程，由此导致的每年大量的财务浪费或者是人力浪费，不得不说让人痛心疾首。
关于税收筹划，不同的理论体系、不同的问题视角肯定能够提出有着很大差别的意见和看法。从税收筹划的整个大方向上来看，筹划的目的是为了税收，所有的工作都是为了税收而筹办的，这是在开展工作时需要明确的中心，任何事项只要脱离了这个中心，最终结果必然导致或是工作作风的偏离，或是行政方式的扭曲。在我国，相关工作尚处在起步阶段，要在发展短流程解决了很多问题。国内房地产企业税收筹划的现状及存在的问题，并提出能够对口的、科学的、有执行力的相关政策，来保证整个税收筹划体系的良性成长，推进国内健康发展。
2 税收筹划含义 税收筹划在一定程度上，可以说是一条达成企业利润极值的必由之路。财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。税收筹划则指的是相关企业纳税人，在一定的学科上，例如以金融学、法学等为基础，通过税收或非合法避税，降低税收成本，将经济行为服务于企业整体成长、发展。企业的整体金融事务无法离开纳税筹划这条必由之路，因此在财务管理中的应用显得尤为重要。
3 税收筹划风险概述 3.1 税收筹划风险的概念及其特点 不管在何种经营体系，何种以营利为目标的企业中，各类风险总是客观而又
5 实际存在的。同样的，在做统筹税收的计划时自然会有一套算法，但是实际情况中的意外往往使得现实境况与预期不符。在做筹划时，如果单单认为一份计划就能够高枕无忧，这完全与唯物主义的世界观相悖。在这个命题下，有如下几个方面：
第一，整个税收活动，既然涉及到利益和金融的相关事宜，不管工作人员和相关计划制订者如何自圆其说，都无法从主观上来摆脱相关税收工作的风险。而且风险的表达形式多种多样，具体的类别也往往天差地别，其在任何主体或物体上的身体和损失，是不确定的。税收筹划风险的必然性表现为大量的不确定性。故而在真正的做出一份完整的、全面的税收筹划之前，必然需要在各个指标上留有余地，不能够将指标定的过死。
第二，税收筹划风险具有不确定性。每当一个项目进入市场、进入经济领域，能够影响其工作效益的，在资本方面，在人事方面甚至是在气候方面，都会有十分不同而有错综复杂变量因素，在每一个阶段的税收筹划风险的大小和结构不一致，甚至是完全不同的，呈现出不确定性。
第三，可以控制税收筹划风险。人们不能回避风险，但这并不是说风险对于经营者来说就是无可抵挡的、无法抗拒的。在整个经济领域，时间跨度之长，企业数量之多，都对我们税收筹划工作带来了预防风险、规避风险的经验。同时，也可以用来衡量税收筹划的风险，确定风险的大小，并做出相应的应对措施。
3.2 税收筹划风险的产生 原因 可以简单的推及一个道理：当所有变量都能够被预测，当所有体系中的环节都有了明确的、不因经济或是人事所改变的过程时，相关的税收筹划者才能够说自己的整体计划是排除了风险的。很可惜的是，迄今为止没有一家企业能够信誓旦旦的打下包票；无数的企业的税收筹划工作，说白了很大程度上就是与税收风险在作斗争。这些个风险，如果从其根本产生原因上来深究的话，一般能够分为主观性风险以及客观性风险，而后者在某种程度上是不可规避的。
虽然风险是不确定的，但发生的概率总有迹可循，这就是统计学的魅力所在，通过数学原理来解决现实问题。当人们意识到有许多可能的结果的事件，也就是说，有一个风险，将努力管理和控制这些风险。这样，风险就由主观不确定性变为主观不确定性。浅谈税收筹划风险产生的原因，是企业策划人员包括主观和客
6 观的各种不确定因素下的两方面的影响，规划偏离精神的相关税收政策规定，或没有获得税务机关批准。如果纳税人的计划反映了有关税收法律法规和税务机关认可的精神，没有税收筹划风险。如果纳税人违反税收规划精神，未经税务机关认可的，面对的是规划风险，是逃税的税务机关，除补缴税款和罚款，还将由税务机关面临的处罚，使企业在经济上遭受损失，甚至影响企业的声誉。
3.3 税收筹划风险类型
在现今的经济形势下，基本有三种按照其最终结果分类的税收风险，即税款负担风险、税收违法风险和信誉损失风险。
(1)税款负担风险：该类别的风险很大程度上是由于主观原因导致的，产生税款负担风险的纳税人往往并不能很好的领会税收相关律法的精神，法律上适用范围发生错误，从而在主观上导致了经济损失。
(2)税收违法风险：从某种程度上说税收违法风险也应当是一种主观性风险，其与上文的风险差别主要是多缴与少缴的区别。但是实际情况中，究竟是因为法律适用的错误导致的，还是恶意少缴纳税款，则又是区分的一大鸿沟。
(3)信誉损失风险：从理论的层面来说，这种风险是因为纳税人出现违法行为而产生的、因为信誉的缺失而导致的风险。客观上来说，即使最有诚信的其企业也可能会因为各种原因产生税收问题，所以在这个层面上，所有的税收筹划体系中都应当对其有一定认识；这也是很多信誉评估机构的由来，通过第三方的、较为权威的数据，来确定该类风险的具体适用程度。
3.4 企业纳税筹划风险控制 3.4.1 企业纳税筹划风险控制应关注的问题 第一，全面考虑货币的流通环节，因为每当资本在市场中以商品、货币的形式流通一遍，必定会带来相应的利润。在纳税筹划的过程中要充分考虑货币的时间价值的影响。这个方面来看，企业、经营者应当会尽全力拖延整个税款的上缴，以及提前确认扣款，造成税款缴纳的时间延长。在不考虑其他内容的影响下，最好的方法是在筹划期间缴纳税款的价值最小的那个方案最佳。企业缴纳税收，是资金的支出，然而税款缴纳的延迟，实际上就是获得了一笔无息贷款。
第二，注意对企业资本的评估。可以说，在税收筹划是可以尽情的标明企业所走的道路，可现实中实际选取的总归只有一条路。一部分税收利益之后，一定
7 会给这项筹划方案的进一步实施注入新的资本。然而首先，企业在每一个节点的选择，都象征着放弃了另一个方面，甚至是许多个其他的道路；在评估、筹划时，管理人员和决策者不仅仅要看到当下摆在企业面前的发展思路的广度，更要将这些个思路今后的发展前景做出评估；既要有深度，更要有广度，而不是一味的注重当下利益。举个最不恰当的例子来说，企业进行一次金融诈骗、金融欺骗等行为，自然可以立刻大赚一票，甚至可能并不会构成违法；但是诚信的损失，将使得下一步的工作开展受到巨大的障碍。成本效益有其适应广度和适应深度，缺乏战略眼光的决策都会招致不当的风险。
第三，注意权衡企业的道路所拥有的包容性，例如当市场产生变化、供需关系改变的时候，企业能否抓住机遇，某种程度上甚至能够影响整个企业的存活与否；在这个基础上来讲，机会成本和直接成本同样十分重要。所以，在作成本与效益分析的时候要注意企业自身的整体包容性，不能忽视了其他没有货币支出的机会成本。
第四，在坚持无罪刑法定原则的前提下，房地产企业需要系统了解整个与房地产税收工作有关联的法律文件，在需要的时候，以备让法律成为企业最坚实的后盾；要让各项工作始终处于法定状态。
第五，整体领会整个税收统筹的精神。在领会精神以前，或许企业相关负责人和工作筹划人员会对统筹工作有一定的抗拒心理，即使是接受也是被动式的；这样的被动式接受，虽然初步看也是完成了目标，但对财力、人力的消耗也颇为可观。而在法规精神的指引下，从内部理念而了解整个工作，就会以本质目标来看待各个环节、各项工作，从而找出真正的问题所在。
3.4.2 企业纳税筹划风险控制方法 企业纳税筹划风险控制主要包括三个阶段：
第一，事前控制。首先正确认识纳税筹划的风...