摘要：我国2006年新会计准则明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用；这符合国际上公允价值应用范围逐步扩展的发展趋势，但公允价值在我国的运用实践中存在一些实际问题；本文从公允价值在我国的应用着眼，分析了其存在的主要问题，并提出了相应建议。
关键词：公允价值；合理运用；存在问题；建议
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
一、公允价值概念在我国的应用
伴随着知识经济的兴起和金融工具的不断创新，国际市场竞争形势日趋激烈，一定程度上动摇了历史成本计量方法在会计应用中不可置疑的地位；国际金融危机引发的世界经济动荡加剧了按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值与市场价值或谓之实际价值的偏离，这种偏离会严重影响会计资料使用者尤其是经济决策者对于企业发展、经济前景等方面的判断。公允价值会计因其与价值的准确估计、精确变动和随时公平性存在着良好相关关系而受到人们的高度重视，国际上对公允价值的应用已经从单纯的金融工具方面扩展到传统领域；与国际会计准则委员会从20世纪80年代初即开始使用公允价值概念和美国于1991年10月正式接受公允价值方面的准则并延用至今相比，我国对公允价值概念的应用相对落后且一波三折，经历了1997年至2000年期间在10项具体准则中的初步启用、2001年至2005年期间对公允价值计量的明确回避、2006年在新会计准则体系中重新启用的谨慎发展过程，体现了我国会计不断实现国际趋同的发展趋势；目前，我国在17项具体会计准则中将公允价值作为一种会计计量属性明确使用，公允价值在金融工具的确认与计量、投资性房地产、债务重组及非货币性资产交换等业务中得到广泛应用；财政部在出台新会计准则体系应用公允价值概念时已经充分考虑到我国目前特有的经济、法律、市场环境并结合会计自身发展阶段的特性，在公允价值应用上比较谨慎，主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件上；同时我们需要重视的是：与历史成本概念相比，公允价值概念引入时间较短，理论研究不够深入，应用环境有待提升，在我国现阶段运用还存在一些实际问题，值得分析研究并提出相应对策。
二、公允价值在我国运用中存在的主要问题
1.理论研究不足，缺乏单独的公允价值准则。我国新会计准则体系缺乏单独的公允价值准则，未对包括概念定义、确定标准、计量方法等在内的公允价值计量基本问题做出统一规范，仅在具体准则或其应用指南中对其涉及的公允价值计量问题做出狭义规定；各规定出现相同内容的重复（比如对“公允价值能可靠计量的标准”在投资性房地产和生物资产准则中进行重复阐述），同时出现不一致的情形（比如《资产减值准则》将销售协议价格作为确定公允价值的首选，《金融工具确认和计量准则》将活跃市场的报价作为确定公允价值的首选），这些不利于公允价值概念的理解和实践。
2.公允价值计量的基础即发达有效的市场发育不足。经济全球化浪潮席卷全球，我国积极融入国际经济一体化，包括金融市场、资本市场在内的各项要素市场得到一定程度的发展，相关的理论和实践基础得以不断夯实，为我国引入公允价值概念提供了现实条件；但市场发育不足、要素市场不成熟、法制建设不够健全、资产评估中介机构整体水平有待提升等是我们不得不正视的现实；公允价值虽然不完全等同于市场价格，但市场价格是最客观、最简便的公允价值来源，完善的市场条件有利于公允价值持续、合理、准确、便捷地取得；当前我国的市场发育现状影响公允价值更好地发挥作用。
3.公允价值计量的配套制度不足。公允价值存在着可靠性、可操作性较差的固有不足，这些不足在国外先进的会计准则体系中被恰当的公允价值估计、交易政策和程序以及企业对公允价值运用过程的规范和监控等配套政策或制度进行弥补；我国目前在公允价值计量方面缺少可行的方法指导，对在活跃市场如何得到公平交易下的现行市价和运用现值技术对公允价值如何做出可靠估计没有详细全面的说明，同时缺乏全面的公允价值计量披露要求；我国会计准则体系这些配套制度的不足，一定程度上放大了公允价值判断的主观性，增大了公允价值在实际运用中的困难。
4.监督、管控力度不足，易引发通过公允价值计量操控利润行为。早在我国首次采用公允价值计量时，就出现过上市公司利于公允价值计量操控利润、粉饰报表的情形；许多上市公司在金融工具确认和计量、资产减值计量、债务重组时利用公允价值计量的主观属性，通过提高置入资产价值、降低转出资产价值或将高额债务重组收益计入利润等手段实现扭亏为盈、避免被ST；新准则出台后，虽在很多方面进行改进和限定，但监督、管控力度的相对不足和公允价值计量更多需要会计人员职业判断的特性，通过公允价值计量操控利润的行为很难得到杜绝。
三、合理运用公允价值的几点建议
1.加强理论研究，规范公允价值准则。加强与国际会计准则理事会就公允价值计量准则的沟通和协调，借鉴国外学界对于公允价值计量的理论研究成果，处理好公允价值计量准则与审计、资产评估等方面准则的衔接；建立独立的公允价值准则，消除各具体准则中对公允价值规定重复和不一致的现象；制定恰当的公允价值估计政策与程序，限制会计人员的主观随意性，提高公允价值计量的可靠性和可操作性。
2.完善市场条件，为公允价值更好地发挥作用创造良好环境。以法规制度的完善为引导，促进各要素市场的完善；加强生产资料市场的发展，努力培育各级市场，加强监测与调控，促进生产资料的优化配置；加快金融市场化进程，恢复资本市场的固有功能，夯实公允价值计量的市场基础；鼓励、支持包括资产评估行业在内的中介机构发展，加强监管，保证交易双方获得公平的市场价格，进一步提高公允价值计量的可靠性，促进公允价值计量发挥作用。
3.加强制度建设和监控力度，提高审计工作水平。借鉴国际经验，加快与公允价值计量相关的配套制度建设，提高公允价值的披露要求，进而提高公允价值计量的信息质量，弥补公允价值计量的缺陷；加强对市场及企业的监督，通过外部监控和内部治理结构的科学化、制度化，以信息化水平的提升引导监管水平的提升，为公允价值计量的应用奠定坚实基础；建立公允价值审计制度，完善具体审计准则和评价标准，提高审计工作质量；多措并举，确保公允价值的合理运用。
4.加强教育，提高相关人员的职业判断能力及专业技能。通过加大教育投入，全面提高会计从业人员综合素养；从更新观念入手，促进会计人员知识、理念的更新，使其尽快熟悉公允价值计量属性、掌握其具体应用，提高其对公允价值应用中不确定因素的把握能力，确保公允价值会计信息的可靠性；加强对会计人员、审计人员法律意识和道德方面的教育，从其主观上消除其利用公允价值计量来操控利润的故意；降低公允价值计量成本，促进公允价值观念深入。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2]IASC.国际会计准则2000[M].北京：中国财政经济出版社，2000.
[3]陈美华.公允价值计量基础研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
