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经济管理论文——中美会计监管比较研究的启示

作者：67gu.com    范文来源：范文频道    点击数：    更新时间：2010-1-14

经济管理论文——中美会计监管启示

　　    一、美国会计监管历程回顾及教训    1929—1933年经济危机使人们在反思之后认识到会计舞弊、监管不力经济危机主要原因美国于1934年率先制定了世界会计史上体现监管者意志会计准则与此恢复投资者信心和监管目美国成立了证券交易委员会（SEC）监管机构    20世纪70年代美国了一系列重大审计失败案件美国国会参众两院对会计监管模式了两种改革方案：成立监管注册会计师行业；另注册会计师行业自律监管制度种情况下美国注册会计师协会（AICPA）向国会自律性监管请求其主要目对行业监管和过度介入请求被后AICPA了一整套自律监管机制成立了公共监管委员会（POB）对注册会计师独立性和审计质量实施监管美国国会和SEC也认同了行业自律制度中标志性组织POB成立无疑美国注册会计师行业自律监管制度里程碑    实践证明美国POB在会计监管中了作用但到了1987年欺诈性财务报告仍然时有美国注册会计师协会等五个组织成立了全国反欺诈性财务报告委员会并提交了报告该委员会欺诈性财务报告与企业较差内部控制需对内部控制最近几年世界经济发展迅猛金融衍生工具翻新和化安然事件突发暴露出美国以POB为代表自律监管制度严重缺陷和漏洞为此美国了一系列改革措施美国总统布什于2002年3月7日就如何会计监管、约束公司高管人员、为投资者信息等问题了十点建议并主张新独立监管机构在SEC监管下监管注册会计师行业享有监管、调查、处罚权力注册会计师行业遵循最高职业道德准则种情况下POB主席鲍舍尔宣布了3月底前解散该组织决定事后法案、措施频频出台美国众议院于2002年4月24日以压倒多数了《公司与审计责任、义务和透明度》强化会计监管法案该法案主要内容：修改原有《证券交易法》要求独立“公共监管组织”；强制公司披露那些关联交易转移债务表外会计信息：监管作用禁止审计公司对同一公司审计和非审计服务2002年7月底美国国会两院又了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》美国国内有人极力反对出台这两个法案反对对注册会计师行业激进改革但法案将从法律制度上对美国注册会计师行业监管制度产生重大并预示着美国25年来12.2POB为代表行业自律监管制度将被新监管所取代    美国上市公司接二连三传出财务丑闻引起美国公众对行业自律监管制度强烈不满美国只强调会计行业自律做法上对注册会计师放纵才会失控从美国教训中可以地认识到在当今极其多方博弈市场经济中仅仅哪行业自律性组织来会计监管都无效资源最优配置行政监管手段才能保护投资者利益、社会安定美国要求新独立会计监管机构意味着CPA行业开始改弦更张正在向“准监管”模式转变    二、我国会计监管现状及分析    （一）法制建设问题    我国主要一系列法律、法规来实施会计监管近年来我国已了以《会计法》为主体行政法规、规章等规范性文件为补充全方位、多层次会计监管法规体系该体系从原则性规范到操作性规范都做了较为详尽、规定但也承认我国在会计监管法律法规建设上还问题主要在：    1、会计监管配套法律法规不    我国现行会计法规体系着许多例如我国至今未出台《民事责任赔偿法》从我国对会计信息披露违规案件查处情况看主要以行政处罚为主处罚加大上体现在追究主要责任人刑事责任上在财产责任为对当事人所得由罚没但却对投资者民事赔偿责任《证券法》规定了民事赔偿责任优先承担原则但在司法实践中现有法律诉讼机制投资者损失上得赔偿即使在刑事责任和行政责任处罚同样显得    2、会计法规之间问题    从会计监管法律环境看立法分割措施照应、交叉或遗漏和抵触不规范体例不编号不系统监管很难对会计定性    （二）会计市场准入制度问题    会计市场准入会计市场秩序起点和组成能否健康有序会计市场秩序在程度上取决于市场准入制度我国对会计准入制度予以制订法律、法规和制度来规定和约束会计市场然而我国现阶段法制尚不健全对会计市场准入秩序中混乱强监管主要在：    1、会计市场准入审批制度不规范削弱了会计监管    我国会计业个人与机构市场准人审批手续制度极其不规范比如注册会计师资格考试和会员注册均由注册会计师协会组织并发放“牌照”会计师事务所执业许可证则由当地财政发放涉及证券审计和评估资格则财政部和证监会联合发放注册会计师和会计师事务所事务管理又由当地财政和协会财政部有裁决权但从总行政程序看繁乱监管都位    2、会计市场准手监管中寻租严重地破坏了会计市场秩序    会计业个人与机构要资格审查以会计执业质量但我国会计准手审查往往流于寻租滋生泛滥将许多不法带入整个会计市场严重地破坏了会计市场秩序    （三）会计监管体制问题    1、会计监管体制不顺会计监管难以地    注册会计师协会在我国并非行业自律性组织它财政机构它与财政之间垂直管理关系注册会计师协会上下级之间又纵向管理关系从意义上讲地方注协就要受双重但主要受制于地方财政其独立性较差注册会计师协会功能错位会计监管体制不顺会计监管偏差以至于会计监管者责任不清晰在其功能和权力运用上独立无法实施明晰、一贯性监管    2、从监管主体看权责界定不清    我国会计监管多方位各机构之间职能重叠交错多头监管监管职能异化以至于不分主次弊端将会之间无效监管    3、会费交纳和分配制度不会计行业监管被动    我国会计行业监管被动主要因素就会费问题向会计师事务所收取会费注协经费来源着严重弊端一交纳会费关系有问题会计师事务所注协法定程序去使其自律性较差；另一会费按办法在两级或三级协会之间分配会某些摩擦或分歧这涉及分配制度性问题还涉及各个地方利益保护问题    三、美国会计监管模式改革对我国启示    （一）公共监管体制值得    美国强化会计监管主要措施就公共监管组织至于体制能否如愿地实施否会巨大监管成本等问题还有待于实践检验但它思想值得长期美国会计师事务所和注册会计师主要依赖行业自律制度来规范约束其实践证明市场解决不了所有问题“看不见手”总有失灵时候完全市场力量和民间自律会计监管不切合行政监管以遏制会计造假之风我国会计监管现状和特有文化背景以监管为主会计监管模式方向然而会计监管也“与时俱进”监管人员监管素质和能力紧跟会计活动日新月异发展与创新让“看不见手”变成一双强手    （二）强化高层管理人员责任、约束高层管理人员配套法律制度值得借鉴    美国要求高管人员承诺对财务报表性、完整性这与我国在《会计法》中对人规定法定责任上从我国公司高管人员素质来看用法律约束其非常必要但我国配套法律还不还将高管人员真正置于民事责任约束之下（如民事赔偿制度等）单靠行政处罚既不具威慑力也触及高管人员切身利益而美国就有较为可行民事赔偿配套法律可以借鉴美国做法从上约束高层管理人员不法使会计监管得以    （三）禁止外部审计师向同一客户内部审计服务和咨询服务规定值得 安达信从安然公司收取巨额咨询服务费事件使人们感到注册会计师非审计服务会审计独立性要求禁止注册会计师对同一客户既审计又咨询布什总统“十点计划”中也建议要求SEC禁止注册会计师为同一审计客户内部审计服务禁令我国会计师事务所为同一公司外部审计和内部咨询服务情况也美国非审计服务监管政策并密切关注其实施对我国全新非审计服务模式无疑起着作用    （四）美国会计监管模式弊端引发重新审视我国会计监管模式    1、符合国情、顺应国际潮流会计监管体系    判断会计监管体系优劣标准不看其而看其内容实质我国会计监管体系就要符合我国国情我国市场发育还不、不规范种环境下要求我国会计监管从行政性向自律性转变行不通在现阶段我国还应多一点“强制”少一点“灵活”以行政会计监管为主监管体系更容易被也更符合国情    会计监管体系还要考虑国际潮流经济全球化已历史在美国号称世界最大、最具透明度和力资本市场中也会安然会计造假大案也需有性地改进会计监管会计发展迟缓我国更应观察和借鉴国际上新举措用以我国会计监管体系    2、会计监管体系框架要体现“法律规范、监管、行业自律”三位一体思想    笔者会计监管体系应该包括会计监管立法体系和会计监管执法体系两个会计监管立法体系解决会计监管法律建设问题它会计监管手段和工具通常由全国人大常委会制订法律由制订准则、行政规章制度由自律性组织制订其行规会计监管执法体系需要从会计监管活动中各要素之间互动关系来体现它主要包括会计监管主体、会计监管会计监管范围等问题值得注意监管主体主要从机构和自律性组织两个来界定机构如财政、证监会、审计要承担会计监管主要职能其地位独立与被监管者依附关系和利益关系并且有法定权威和强制力其组织无法比拟优势；而自律性组织如中注协则在会计监管中起着辅助作用不应带有色彩理应民间组织应该行业发展和行业社会承认制订行规行业自律对会计师事务所监管来对企事业及其经济组织会计监管总之会计监管体系框架应体现所倡导“法律规范、监管、行业自律”三位一体思想

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